合資鐵路公司涉稅業務常見問題與應對

錢浩

摘要：近年來，合資鐵路公司呈逐年增加的趨勢，截止2013年底，全國累計100余家合資鐵路公司，合資鐵路公司已成為鐵路投資建設的主要方式。而我國目前針對合資鐵路公司的稅收法規極少，相關法律法規體制還不健全。由于合資鐵路公司業務的特殊性，現存的稅收法規很難適應合資鐵路公司，特別是營改增后，國家對交通運輸業又有了特殊的規定。因此，在實際的操作過程中，合資鐵路公司在稅務方面面臨著許多問題。

關鍵詞：合資鐵路公司 涉稅業務 問題 對策

1 營改增后合資鐵路公司涉稅業務中出現的問題

合資鐵路公司的所得稅由企業的損益表計算得出，損益表中列示營業收入減去營業成本、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加投資收益所得即為其營業利潤。企業應納所得稅為利潤總額乘以相應稅率。由此可以，影響企業所得稅稅額大小的主要因素為營業收入和營業支出，即營業收入和營業成本決定了利潤總額和所得稅的高低。財稅[2013]（106號）將鐵路運輸業納入營改增范圍，使營改增又向前邁進了一步。“營改增”對鐵路運輸業營業收入和營業支出的影響主要表現在以下兩個方面：

1.1 營改增”后營業收入的變化對合資鐵路公司所得稅的影響

對于合資鐵路公司而言，其主營業務主要為客運和貨運，這是其主要的收入來源，此外公司還有一部分服務性收入。在“營改增”之前，合資鐵路是國家交通運輸業的主要組成部分，統一按照3%的營業稅稅率征收營業稅，而運輸業務則實行差額征稅。納稅人若將承攬的交通運輸業務分包給其他單位或個人，則應從其獲得的全部費用中扣除付給其他單位或個人費用總額，剩余費用則為其營業額，對此營業額征收的稅即為差額征稅。對于合資鐵路公司而言，其可將其承運業務外包給其他單位或個人，并將獲得的全部價款和費用扣除應支付給其他運輸公司的費用的余額作為營業額，稅務部門根據該營業額征收該鐵路公司的營業稅。至于營改增后鐵路運輸公司的營業收入是增是減，我們需要做進一步的分析。首先，營業稅和增值稅的性質不同。營業稅是一種價內稅，即稅款是包含在營業收入中的。而增值稅則是一種價外稅，即稅款和收入相分離。“營改增”后，企業的票價并未因此上漲。從短期來看，合資鐵路公司的主營收入并不會因“營改增”而有所提升。假設“營改增”后，鐵路運輸公司的營業收入水平不變，根據《營改增實施辦法》，營業稅改增值稅后交通運輸業采用11%的增值稅稅率，在計算營業收入是否增減時需要把營業收入換成不含稅的營業收入，營業稅改增值稅后的營業收入=營業稅改增值稅以前的營業收入/（1+增值稅稅率），因此，鐵路運輸公司在完成同樣的運輸任務的情況下，獲得的實際營業收入會減少，而減少的比例=增值稅稅率/（1+增值稅稅率）。通過計算可知，“營改增”后，企業減少的營業收入主要取決于增值稅稅率。 “營改增”后，合資鐵路公司的主營業務收入減少，在一定程度上具有少繳納所得稅的可能性，但是合資鐵路公司的利潤會因營業收入的減少而下降，這對企業的長期發展是不利的[1]。

1.2 “營改增”后營業成本的變化對合資鐵路公司所得稅的影響

對于合資鐵路公司而言，其營業成本主要包括機車油料消耗、電力機車接觸網的用電支出，路網和機車輛等資產的日常養護與折舊支出、銀行貸款利息支出等。這些支出是鐵路公司營業成本的主要構成部分。“營改增”以前，應繳納的營業稅也是合資鐵路公司的營業成本。“營改增”以后，營業成本不再包含營業稅和附加，其附加稅費應根據當期的增值稅率進行計算。此外，鐵路公司還可以根據獲取的增值稅專用發票的進項稅額抵扣增值稅的銷項稅額。為進一步說明“營改增”后營業成本的變化對合資鐵路公司所得稅的影響，我們可通過實例分析的方式進行分析。以某鐵路公司為例，接觸網用電支出是其主要支出，是該鐵路公司的主營業務成本的主要組成部分，同時也是該鐵路公司直接的營運成本，該成本是一種變動成本，隨著鐵路公司業務量的變化而變化，根據財稅[2013]（106號）規定，該公司的進項稅額可以按規定進行抵扣，不再計入營業成本。假設2013年該公司該項支出為10億元，營改增后計入成本的用電支出換算成不含增值稅金額，營改增后的營業成本（用電支出）=營改增前的用電支出/（1+增值稅稅率）。通過計算可以發現，在用電支出不變的前提下，支付的電力增值稅可以作為進項稅額進行抵扣，那么計入營業成本的電量支出則相應的減少了，總成本也就減少了[2]。營業成本的減少在一定程度上增加了企業多繳納所得稅的風險，但是營業成本的減少，代表企業技術的進步、生產效率的提高、利潤的增加和企業整體經濟效益的提升，這對企業長期可持續發展是有利的，將大大推動整個行業的進步。

2 “營改增”后對合資鐵路公司稅負的影響

首先，“營改增”后對合資鐵路公司的稅負影響主要體現在對流轉稅和所得稅的影響上。在“營改增”以前，營業稅計入“營業稅金及附加”科目，該科目在計算利潤時作為遞減科目，在該科目的影響下，鐵路公司的所得稅也會減少。營改增后，增值稅作為一種價外稅是在“應交稅金”科目中進行核算，對鐵路公司的所得稅也就沒有影響了。但是，“營改增”后鐵路公司的營業收入和營業成本發生很大變化，這對鐵路公司的所得稅的影響是比較大的。通過以上對營改增后營業收入和營業成本的變化，我們發現，營改增后如果按照價格不變，同等收入計算的話，合資鐵路公司的營業收入比以前減少了，但是，其營業成本也相應的減少了。這種情況下，鐵路公司的利潤是否發生變化完全取決于營業收入和營業成本的減少比例。如果，營業收入的減少比例大于營業成本的減少比例，鐵路公司的利潤減少，反之，鐵路公司的利潤增加。其次，我們再從稅率上進行分析。營改增后交通運輸業采用的增值稅稅率遠遠高于營改增以前的營業稅稅率，盡管鐵路公司的營業收入在一定程度上會減少，但相比之下，稅率提高將會很大。綜合兩個方面的因素，如果運輸價格保持不變的話，營改增后鐵路公司的稅負會增加，現金流出也會相應的增加，進而影響合資鐵路公司運營。[3]

3 營改增后解決合資鐵路公司涉稅業務問題的對策

3.1 充分利用進項稅額可以抵扣的政策降低稅負

首先，鐵路運輸公司要積極爭取國家補貼政策，將鐵路運輸線路資產的進項稅額納入到抵扣范圍之內；其次，申請財政資金扶持，補貼鐵路運輸公司因營改增增加的稅負。因此，合資鐵路公司要積極加強與各級政府的溝通和交流，獲得政府的資金支持，以緩解鐵路建設中所承擔的增值稅進項稅額抵扣鏈條的中斷造成的稅負增加。[4]

3.2 制定合理的經營規劃方案保證“營改增”在本行業順利實施

營改增后，合資鐵路公司的經營活動將發生相應的變化，因此，鐵路公司應做好營改增后的相關工作，在研讀“營改增”政策的基礎上制定科學、合理的經營規劃方案，保證鐵路公司的經營活動順利的開展。[5]

3.3 強化鐵路公司服務管理，提高財務人員素質

合資鐵路公司的財務人員是實施“營改增”政策的主力軍，財務人員的自身素質和對“營改增”政策的理解程度直接關系到“營改增”在本行業內的實施效率。因此，有必要加強對財務人員的培訓，特別是對“營改增”政策的培訓，使財務人員在深刻理解營改增政策的基礎上，增強自身素質，充分利用營改增政策降低企業稅負，提高企業經營效益。[6]

參考文獻：

[1]燕陵.合資鐵路稅收問題探討[J].鐵路財會，2014（20）.

[2]李紅利.合資鐵路公司稅收問題及對策[J].鐵路財會，2014（22）.

[3]李華，孫倩，龔亞洲.鐵路運輸業“營改增”運行分析[J].稅收經濟研究，2014（05）.

[4]楊毅.鐵路運輸企業主輔關聯交易財務及涉稅問題的操作難點及對策[J].鐵道運輸與經濟，2010（10）.

[5]呂冬梅.合資鐵路公司涉稅業務常見問題的探討[J].內蒙古科技與經濟，2010（14）.

[6]馮凌.稅改后鐵路運輸收入管理工作的思考[J].上海鐵道科技，2014（02）.