受托銷售的財稅處理

秦文嬌

委托代銷有兩種方式：收取手續費方式和買斷方式。采取收取手續費方式代銷商品，代銷方只能按代銷協議確定的代銷價格銷售代銷商品；采取買斷方式代銷商品，代銷方可以自己制定銷售價格，銷售價格與買斷價格之間的差額為代銷方的利潤。

一、收取手續費方式代銷商品

［例1］A公司委托B公司代銷某商品200件，商品已發給B公司。合同約定B公司商品每件售價為200元，A公司按售價的10%向B公司支付手續費。B公司把代銷商品已全部出售，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為40000元，增值稅稅額為6800元，款項已經收到。A公司收到B公司開具的代銷清單時，向B公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。假設A、B均為增值稅一般納稅人。

（1）收到代銷商品時：

借：受托代銷商品 40000

貸：受托代銷商品款 40000

（2）對外銷售時：

借：銀行存款 46800

貸：應付賬款40000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800

（3）把代銷清單交付A公司并取得A公司開具的增值稅專用發票時：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800

貸：應付賬款 6800

（4）結轉代銷商品時：

借：受托代銷商品款 40000

貸：受托代銷商品 40000

（5）支付代銷商品款并計算代銷手續費時：

借：應付賬款46800

貸：銀行存款42800

其他業務 收 入 4000（40000×10%）

根據國家稅務總局關于印發《營業稅稅目注釋（試行稿）的通知》（國稅發〔1993〕149號）文件規定：代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或實銷額進行結算并收取手續費的業務。

B公司應當對代銷商品取得的手續費收入4000元，應繳納營業稅4000×5%＝200（元）。賬務處理為：

借：營業稅金及附加200

貸：應交稅費——應交營業稅200

二、視同買斷方式代銷商品

［例2］A公司委托B公司代銷商品200件，合同約定每件價格為200元，對外銷售時價格由B公司自定，其加價部分歸B公司所有，B公司可以將沒有代銷出去的商品退回A公司，商品已發給B公司。B公司銷售時每件價格為220元，商品已全部出售。B公司的賬務處理如下：

（1）收到代銷商品時：

借：受托代銷商品40000

貸：受托代銷商品款 40000

（2）對外銷售時：

借：銀行存款 51480

貸：主營業務收入44000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7480

借：主營業務成本40000

貸：受托代銷商品 40000

（3）把代銷清單交給A公司，B公司向A公司開具代銷商品發票時：

借：受托代銷商品款 40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800

貸：應付賬款46800

（4）按合同約定的價格把代銷商品款付給A公司時：

借：應付賬款46800

貸：銀行存款 46800

本例中，B公司的代銷活動加價收入（220-200）×200=4000（元），實質是包含在主營業務收入44000元中，已經繳納了增值稅，不像上例收取手續費方式下一樣再繳納營業稅。

三、在實務中，可能還存在視同買斷并收取手續費方式

［例3］A公司委托B公司代銷商品200件，合同約定每件價格為200元，對外銷售時價格由公司B公司自定，其加價部分歸B公司所有，另外，B公司再按合同約定價格的1%收取手續費，同時，B公司可以將沒有代銷出去的商品退回A公司，商品已發給B公司。B公司銷售時每件價格為220元，商品已全部出售。B公司的賬務處理如下：

（1）收到代銷商品時：

借：受托代銷商品 40000

貸：受托代銷商品款40000

（2）對外銷售時：

借：銀行存款 51480

貸：主營業務收入44000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7480

借：主營業務成本40000

貸：受托代銷商品 40000

按合同約定，B公司代銷商品應取得手續費收入200×200×1%＝400（元）。

本例中的視同買斷并收取手續費方式代銷商品，因為雙方結算價款不符合國家稅務總局關于印發《營業稅稅目注釋（試行稿）的通知》（國稅發〔1993〕149號）文件規定的“實銷額”，因此，B公司收取的400元手續費收入不應當繳納營業稅。但是，根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2004〕136號）第一條第（二）項規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。第三條規定，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

因此B公司代銷商品取得手續費收入，應當沖減當期增值稅進項稅額＝400／（1＋17%）×17%＝58.12（元），賬務處理為：

（1）把代銷清單交給A公司，B公司取得A公司開具的代銷商品發票時：

借：受托代銷商品款 40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800

貸：應付賬款46800

（2）按合同約定價格將代銷商品款付給A公司并沖減當期增值稅進項稅額時：

借：應付賬款46800

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）—58.12

貸：其他業務收入 341.88（400－58.12）

銀行存款46400