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國家稅務總局一般反避稅管理辦法（試行）

（2014年12月2日 國家稅務總局令第32號）

《一般反避稅管理辦法（試行）》已經2014年11月25日國家稅務總局2014年度第3次局務會議審議通過，現予公布，自2015年2月1日起施行。

國家稅務總局局長：王軍

2014年12月2日

一般反避稅管理辦法（試行）

第一章 總則

第一條 為規范一般反避稅管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于稅務機關按照企業所得稅法第四十七條、企業所得稅法實施條例第一百二十條的規定，對企業實施的不具有合理商業目的而獲取稅收利益的避稅安排，實施的特別納稅調整。

下列情況不適用本辦法：

（一）與跨境交易或者支付無關的安排；

（二）涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發票等稅收違法行為。

第三條 稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業所得稅應納稅額。

第四條 避稅安排具有以下特征：

（一）以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的；

（二）以形式符合稅法規定、但與其經濟實質不符的方式獲取稅收利益。

第五條 稅務機關應當以具有合理商業目的和經濟實質的類似安排為基準，按照實質重于形式的原則實施特別納稅調整。調整方法包括：

（一）對安排的全部或者部分交易重新定性；

（二）在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實體；

（三）對相關所得、扣除、稅收優惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；

（四）其他合理方法。

第六條 企業的安排屬于轉讓定價、成本分攤、受控外國企業、資本弱化等其他特別納稅調整范圍的，應當首先適用其他特別納稅調整相關規定。

企業的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協定執行范圍的，應當首先適用稅收協定執行的相關規定。

第二章 立案

第七條 各級稅務機關應當結合工作實際，應用各種數據資源，如企業所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務管理、股權轉讓交易管理、稅收協定執行等，及時發現一般反避稅案源。

第八條 主管稅務機關發現企業存在避稅嫌疑的，層報省、自治區、直轄市和計劃單列市（以下簡稱?。┒悇諜C關復核同意后，報稅務總局申請立案。

第九條 省稅務機關應當將稅務總局形成的立案申請審核意見轉發主管稅務機關。稅務總局同意立案的，主管稅務機關實施一般反避稅調查。

第三章 調查

第十條 主管稅務機關實施一般反避稅調查時，應當向被調查企業送達《稅務檢查通知書》。

第十一條 被調查企業認為其安排不屬于本辦法所稱避稅安排的，應當自收到《稅務檢查通知書》之日起60日內提供下列資料：

（一）安排的背景資料；

（二）安排的商業目的等說明文件；

（三）安排的內部決策和管理資料，如董事會決議、備忘錄、電子郵件等；

（四）安排涉及的詳細交易資料，如合同、補充協議、收付款憑證等；

（五）與其他交易方的溝通信息；

（六）可以證明其安排不屬于避稅安排的其他資料；

（七）稅務機關認為有必要提供的其他資料。

企業因特殊情況不能按期提供的，可以向主管稅務機關提交書面延期申請，經批準可以延期提供，但是最長不得超過30日。主管稅務機關應當自收到企業延期申請之日起15日內書面回復。逾期未回復的，視同稅務機關同意企業的延期申請。

第十二條 企業拒絕提供資料的，主管稅務機關可以按照稅收征管法第三十五條的規定進行核定。

第十三條 主管稅務機關實施一般反避稅調查時，可以要求為企業籌劃安排的單位或者個人（以下簡稱籌劃方）提供有關資料及證明材料。

第十四條 一般反避稅調查涉及向籌劃方、關聯方以及與關聯業務調查有關的其他企業調查取證的，主管稅務機關應當送達《稅務事項通知書》。

第十五條 主管稅務機關審核企業、籌劃方、關聯方以及與關聯業務調查有關的其他企業提供的資料，可以采用現場調查、發函協查和查閱公開信息等方式核實。需取得境外有關資料的，可以按有關規定啟動稅收情報交換程序，或者通過我駐外機構調查收集有關信息。涉及境外關聯方相關資料的，主管稅務機關也可以要求企業提供公證機構的證明。

第四章 結案

第十六條 主管稅務機關根據調查過程中獲得的相關資料，自稅務總局同意立案之日起9個月內進行審核，綜合判斷企業是否存在避稅安排，形成案件不予調整或者初步調整方案的意見和理由，層報省稅務機關復核同意后，報稅務總局申請結案。

第十七條 主管稅務機關應當根據稅務總局形成的結案申請審核意見，分別以下情況進行處理：

（一）同意不予調整的，向被調查企業下發《特別納稅調查結論通知書》；

（二）同意初步調整方案的，向被調查企業下發《特別納稅調查初步調整通知書》；

（三）稅務總局有不同意見的，按照稅務總局的意見修改后再次層報審核。

被調查企業在收到《特別納稅調查初步調整通知書》之日起7日內未提出異議的，主管稅務機關應當下發《特別納稅調查調整通知書》。

被調查企業在收到《特別納稅調查初步調整通知書》之日起7日內提出異議，但是主管稅務機關經審核后認為不應采納的，應將被調查企業的異議及不應采納的意見和理由層報省稅務機關復核同意后，報稅務總局再次申請結案。

被調查企業在收到《特別納稅調查初步調整通知書》之日起7日內提出異議，主管稅務機關經審核后認為確需對調整方案進行修改的，應當將被調查企業的異議及修改后的調整方案層報省稅務機關復核同意后，報稅務總局再次申請結案。

第十八條 主管稅務機關應當根據稅務總局考慮企業異議形成的結案申請審核意見，分別以下情況進行處理：

（一）同意不應采納企業所提異議的，向被調查企業下發《特別納稅調查調整通知書》；

（二）同意修改后調整方案的，向被調查企業下發《特別納稅調查調整通知書》；

（三）稅務總局有不同意見的，按照稅務總局的意見修改后再次層報審核。

第五章 爭議處理

第十九條 被調查企業對主管稅務機關作出的一般反避稅調整決定不服的，可以按照有關法律法規的規定申請法律救濟。

第二十條 主管稅務機關作出的一般反避稅調整方案導致國內雙重征稅的，由稅務總局統一組織協調解決。

第二十一條 被調查企業認為我國稅務機關作出的一般反避稅調整，導致國際雙重征稅或者不符合稅收協定規定征稅的，可以按照稅收協定及其相關規定申請啟動相互協商程序。

第六章 附則

第二十二條 本辦法自2015年2月1日起施行。2015年2月1日前稅務機關尚未結案處理的避稅安排適用本辦法。

國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告

（2014年12月15日 國家稅務總局公告2014年第69號）

為配合消費稅制度改革，國家稅務總局對增值稅納稅申報有關事項進行了調整，現公告如下：

一、在增值稅納稅申報其他資料中增加《部分產品銷售統計表》（表式見附件），由從事輪胎、酒精、摩托車等產品生產的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。

二、本公告自2015年2月1日起施行。

特此公告。

國家稅務總局關于進一步調整成品油消費稅有關征收管理問題的公告

（2014年12月26日 國家稅務總局公告2014年第71號）

現將進一步調整成品油消費稅相關征收管理事項公告如下：

一、成品油消費稅稅款抵扣管理規定

（一）納稅人外購、進口和委托加工收回汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油（以下簡稱應稅油品）用于連續生產應稅成品油，可分別依據所取得的增值稅專用發票、《海關進口消費稅專用繳款書》和《稅收繳款書（代扣代收專用）》，按照現行政策規定計算扣除應稅油品已納消費稅稅款。其中：

納稅人取得增值稅專用發票的，依照增值稅專用發票開具時成品油消費稅稅率計算扣除，但該稅率與應稅油品已納消費稅適用稅率不一致的，依照應稅油品已納消費稅適用稅率計算扣除。

納稅人取得《海關進口消費稅專用繳款書》和《稅收繳款書（代扣代收專用）》的，依據上述憑證注明的消費稅稅款計算扣除。

（二）納稅人應建立《抵扣稅款臺賬（從量定額征收應稅消費品）》（參考式樣見附件1），作為申報扣除外購、進口和委托加工收回應稅油品已納消費稅稅款的備查資料。納稅人依照本公告附件1的式樣設置臺賬，也可根據需要增設臺賬內容，但對參考式樣的內容不得刪減。

二、成品油消費稅納稅申報安排

（一）納稅人辦理稅款所屬期2014年12月及以后的成品油消費稅納稅申報，啟用新的《成品油消費稅納稅申報表》（附件2），不再使用《國家稅務總局關于加強成品油消費稅征收管理有關問題的通知》（國稅函［2008］1072號）所附申報表（以下簡稱原申報表）。新申報表主要調整內容如下：

1.原申報表主表和附表中所有“含鉛汽油”和“無鉛汽油”欄次均合并為“汽油”。

2.原申報表主表和《代收代繳稅款報告表》中，稅率欄次由單欄式調整為多欄式。

3.調整原申報表附1《本期準予扣除稅額計算表》，相關內容根據《抵扣稅款臺賬（從量定額征收應稅消費品）》填寫。

4.取消原申報表附3《成品油銷售明細表》和附4《消費稅扣稅憑證明細表》。

（二）納稅人應根據《抵扣稅款臺賬（從量定額征收應稅消費品）》數據和庫存變動情況，填寫紙質《成品油庫存報告表（所屬期2014年11月29日至2014年12月12日）》（附件3），作為稅款所屬期為2014年12月的成品油消費稅納稅申報表附列資料一并報送主管稅務機關。

本公告自2014年12月13日起施行。《國家稅務總局關于印發〈調整和完善消費稅政策征收管理規定〉的通知》（國稅發［2006］49號）附件6、《國家稅務總局關于加強成品油消費稅征收管理有關問題的通知》（國稅函［2008］1072號）附件同時廢止。

特此公告。

附件：（略）

國家稅務總局關于調整消費稅納稅申報表有關問題的公告

（2014年12月26日 國家稅務總局公告2014年第72號）

根據《財政部、國家稅務總局關于調整消費稅政策的通知》（財稅［2014］93號），現對消費稅納稅申報有關調整事項公告如下：

一、《國家稅務總局關于使用消費稅納稅申報表有關問題的通知》（國稅函［2008］236號）附件2《酒及酒精消費稅納稅申報表》名稱變更為《酒類應稅消費品消費稅納稅申報表》，刪除表中“酒精”相關欄次和內容，調整后的表式及填寫說明見附件1。

二、《國家稅務總局關于使用消費稅納稅申報表有關問題的通知》（國稅函［2008］236號）附件5《其他應稅消費品消費稅納稅申報表》填寫說明中“摩托車”和“汽車輪胎”相關內容進行調整，調整后的表式及填寫說明見附件2。

本公告自發布之日起施行?！秶叶悇湛偩株P于使用消費稅納稅申報表有關問題的通知》（國稅函［2008］236號）同時廢止。

特此公告。

附件：（略）

國家稅務總局關于推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告

（2014年12月29日 國家稅務總局公告2014年第73號）

為適應稅收現代化建設需要，著眼于稅制改革的長遠規劃，滿足增值稅一體化管理要求，切實減輕基層稅務機關和納稅人負擔，稅務總局對現行增值稅發票系統進行了整合升級，并在部分地區試運行取得成功。稅務總局決定自2015年1月1日起在全國范圍推行增值稅發票系統升級版，現將有關問題公告如下：

一、推行范圍

2015年1月1日起新認定的增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）和新辦的小規模納稅人。

二、發票使用

（一）一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票和增值稅普通發票。

（二）小規模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅普通發票。

（三）一般納稅人和小規模納稅人從事機動車(舊機動車除外)零售業務開具機動車銷售統一發票。

（四）通用定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票繼續使用。

三、系統使用

增值稅發票系統升級版是對增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統、稽核系統以及稅務數字證書系統等進行整合升級完善。實現納稅人經過稅務數字證書安全認證、加密開具的發票數據，通過互聯網實時上傳稅務機關，生成增值稅發票電子底賬，作為納稅申報、發票數據查驗以及稅源管理、數據分析利用的依據。

（一）增值稅發票系統升級版納稅人端稅控設備包括金稅盤和稅控盤（以下統稱專用設備）。專用設備均可開具增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、增值稅普通發票和機動車銷售統一發票。

新認定的一般納稅人和新辦小規模納稅人自愿選擇使用金稅盤或稅控盤。

除本公告第二條第四項規定的發票，新認定的一般納稅人和新辦小規模納稅人發生增值稅業務對外開具發票應當使用專用設備開具。

（二）納稅人應在互聯網連接狀態下在線使用增值稅發票系統升級版開具發票。增值稅發票系統升級版可自動上傳已開具的發票明細數據。

（三）納稅人因網絡故障等原因無法在線開票的，在稅務機關設定的離線開票時限和離線開具發票總金額范圍內仍可開票，超限將無法開具發票。納稅人開具發票次月仍未連通網絡上傳已開具發票明細數據的，也將無法開具發票。納稅人需連通網絡上傳發票后方可開票，若仍無法連通網絡的需攜帶專用設備到稅務機關進行征期報稅或非征期報稅后方可開票。

納稅人已開具未上傳的增值稅發票為離線發票。離線開票時限是指自第一份離線發票開具時間起開始計算可離線開具的最長時限。離線開票總金額是指可開具離線發票的累計不含稅總金額，離線開票總金額按不同票種分別計算。

納稅人離線開票時限和離線開票總金額的設定標準及方法由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

（四）按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備網絡條件的特定納稅人，以離線方式開具發票，不受離線開票時限和離線開具發票總金額限制。特定納稅人的相關信息由主管稅務機關在綜合征管系統中設定，并同步至增值稅發票系統升級版。

（五）納稅人應在納稅申報期內將上月開具發票匯總情況通過增值稅發票系統升級版進行網絡報稅。

特定納稅人不使用網絡報稅，需攜帶專用設備和相關資料到稅務機關進行報稅。

（六）一般納稅人發票認證、稽核比對、納稅申報等涉稅事項仍按照現行規定執行。

四、紅字發票開具

（一）一般納稅人開具增值稅專用發票或貨物運輸業增值稅專用發票（以下統稱專用發票）后，發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止以及發票抵扣聯、發票聯均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓，需要開具紅字專用發票的，暫按以下方法處理：

1.專用發票已交付購買方的，購買方可在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票信息表》（以下統稱《信息表》，詳見附件1、附件2）?！缎畔⒈怼匪鶎乃{字專用發票應經稅務機關認證（所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出；未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經認證結果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

專用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發票認證期限內在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《信息表》。

2.主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。

3.銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在增值稅發票系統升級版中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。

4.納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內容進行系統校驗。

5.已使用增值稅稅控系統的一般納稅人，在納入升級版之前暫可繼續使用《開具紅字增值稅專用發票申請單》。

（二）稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。

（三）納稅人需要開具紅字增值稅普通發票的，可以在所對應的藍字發票金額范圍內開具多份紅字發票。紅字機動車銷售統一發票需與原藍字機動車銷售統一發票一一對應。

五、其他事宜

本公告自2015年1月1日起施行，《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發［2006］156號）第十四條、第十五條、第十六條、第十七條、第十八條、第十九條、《國家稅務總局關于推行增值稅防偽稅控一機多票系統的通知》（國稅發［2006］78號）第一條第二項、《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》（國稅發［2007］18號）、《國家稅務總局關于增值稅防偽稅控一機多票系統開具普通發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第15號）、《國家稅務總局關于在全國開展營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）第四條第四項、《國家稅務總局關于增值稅發票系統升級版試運行工作有關問題的通知》（稅總函［2014］522號）同時廢止。

特此公告。