今年開始實施的稅收新政

誠卉

從今年1月1日起，將有一系列重要的稅收新政實施，對財稅工作和企業財稅實務工作影響很大，為了讓廣大財稅干部和廣大納稅人準確把握這些新政策，現將其進行了整理歸集，供大家參考。

一、實行新版企業所得稅年度納稅申報表

2014年11月3日，國家稅務總局發布《關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號），自2015年1月1日施行。

調整修改《企業所得稅年度納稅申報表》，將申報表由原來的17張增加到41張。總體上還是延用現行申報表的思路設計而成。這次新申報表在1張主表基礎上設置了多層次多架構的附表，修訂后的申報表共41張。新申報表采取以企業會計核算為基礎，對稅收與會計差異進行納稅調整，并計算企業應納稅款的方法，包括企業基礎信息表、主表，以及收入費用明細表、納稅調整表、稅收優惠表、境外所得抵免表等附表。新申報表結構更加科學合理，信息更為豐富完整，能夠較為全面反映企業的財務與稅收情況，有利于納稅人加強財務核算、控制財務風險，也為稅務部門開展后續管理和風險管理、稅收政策評估提供了基礎信息。修訂后的新申報表有以下特點：

一是架構合理。新申報表采取圍繞主表進行填報，主表數據大部分從附表生成，既可以電子申報，又可以手工填寫。每張表既能獨立體現的稅收政策或優惠體現，又是與主表相互關聯，層級分明，內容清晰，填報便捷。二是信息量豐富。新申報表中既有會計信息，又有稅會差異情況，同時還包括稅收優惠、境外所得等信息，便于進行稅收優惠、納稅情況、稅收風險等分析提取信息、數據。三是注重主體，繁簡適度。申報表雖共有41張，但納稅人可以根據自身的業務情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報，充分考慮不同納稅人規模、業務情況，對于占企業所得稅納稅戶80%以上的小微企業而言，可能僅填報4張~5張就可以，比之前更加簡化、便捷。另外，新申報表還有一個優點，就是能幫助納稅人化解風險，把日常工作中，征納雙方容易忽視的稅法細節，以表格的形式展現出來，以提醒納稅人防范風險。比如：企業重組納稅調整明細表、政策性搬遷納稅調整明細表、特殊行業準備金納稅調整明細表、固定資產加速折舊、扣除明細表、資產損失稅前扣除及納稅調整明細表、資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表和專項用途財政性資金納稅調整明細表等相關附表。這些都是納稅人最容易忽略的涉稅細節，修訂后的申報表把這些涉稅事項單獨以表格的形式羅列出來，起到提醒、提示作用，最大減少納稅人所得稅匯算清繳差錯率，從而，避免了納稅人在所得稅匯算清繳以后，遭受不必要的經濟損失。

此次推行新申報表，稅務總局從減輕納稅人辦稅負擔和全國征管統一要求出發，將資產損失、政策性搬遷、企業重組等一些特殊業務需要納稅人報送的資料盡量精簡并納入申報體系，實現了表證單書的適當精簡和規范統一。同時取消了有關涉稅事項稅務機關進戶核查。新申報表實際上減少了企業日常報送資料的頻率和數量，避免了稅務機關進企業核查納稅情況，符合“便民辦稅春風行動”的要求，有利于為企業減負，也有利于簡政放權、加強基礎管理。

二、明確個人轉讓股權收益征收個稅

2014年12月7日，國家稅務總局發布《關于發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號），將《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡稱辦法）予以發布，自2015年1月1日起施行。

現行稅收政策規定，個人從上海證券交易所、深圳證券交易所取得的上市公司股票轉讓所得，暫不征收個人所得稅；個人轉讓上市公司限售股，依照相關規定征收個人所得稅。《辦法》明確了這一征收政策?！掇k法》規定，對于個人轉讓上述兩種情形以外的股權取得的所得，應依法征收20%的個人所得稅。

《辦法》主要是規范股權轉讓過程中征、納雙方的權利、義務，在延續原有規定主要框架的基礎上，就股權轉讓范圍、股權轉讓雙方及被投資企業的權利義務、股權轉讓收入和股權原值的確認等方面全面升級了對自然人股權轉讓個人所得稅的管理。這將對未來涉及自然人股東的投資和并購交易產生重大影響。

《辦法》規定非常全面，對出售股權、公司回購股權、發行人首次公開發行新股時，被投資企業股東將其持有的股份以公開發行方式一并向投資者發售的股權、股權被司法或行政機關強制過戶、以股權抵償債務，以及其他股權轉移行為均為納稅對象，應該說是史無前例的全覆蓋。

隨著經濟社會的不斷發展，新的股權交易形式不斷涌現，交易內容日趨豐富多樣，社會各界對完善和升級現行股權轉讓個人所得稅相關規定的訴求頗為強烈。近年來，土地使用權、房產、探礦權等資產或資源的價格出現大幅增值。企業取得的各類資產都是以歷史成本進行計價和會計處理。如果被投資企業擁有土地、房產等重大資產，但對應的股權轉讓價格僅以被投資企業的凈資產作為衡量轉讓價格是否偏低的標準，則可能導致嚴重低估被轉讓股權的公允價值，并使避稅成為可能。為堵塞這一漏洞，《辦法》規定，被轉讓企業擁有土地、房屋等重大資產的，應以股權對應的凈資產的公允價值(而非賬面價值)為標準來衡量股權的轉讓價格是否偏低。

三、小微企業免征教育費附加等五項政府性基金

2014年12月23日，財政部、國家稅務總局頒布《關于對小微企業免征有關政府性基金的通知》（以下簡稱財稅〔2014〕122號），規定自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費。

對于小微企業來說，即將到來的2015年是值得期待的。為落實11月中旬國務院常務會議上為小微企業減負添力舉措。2014年10月31日，國務院在《關于扶持小型微型企業健康發展的意見》中指出，認真落實已經出臺的支持小型微型企業稅收優惠政策，根據形勢發展的需要研究出臺繼續支持的政策。財稅122號文件正是響應國務院意見，有關部門發布的跟進政策。對眾多的小型、微型企業是一個重大利好。

財稅〔2014〕122號通知規定，從2015年1月1日起到2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業額3萬及不超過3萬，以及按季納稅的季度銷售額或營業額9萬及不超過9萬元的小微企業納稅人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費，并對滿足條件的小微企業免征殘疾人就業保障金。在很多生存困難的小微企業看來，這些減免措施非常值得期待。

繳納義務人的概念，不是122號文的新提法，只是以前會計人員接觸該概念較少而已。繳納義務人指的是政府性基金，如教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費等費用和基金的繳費人。納稅義務人，指的是依法繳納各項稅款的納稅人。文件中提到的政府性基金繳納義務人，沒有限定為小微企業，也沒有限定為一般納稅人。所以可以理解為既包括增值稅小規模納稅人，也適用于一般納稅人。這里要提請注意，就是已享受三萬以下銷售額或營業額免征增值稅和營業稅政策，但繳納消費稅的企業，比如賣金銀首飾的小規模納稅人，就不適用122號文，不得免征上述各項基金政府性基金。

水利建設基金，在不同的地方叫法不同，有的叫堤圍費、有的交河道維護建設費，都是同一收費項目，屬于省級管理權限的政府性基金。

在我國境內，依照《營業稅暫行條例》的規定繳納娛樂業、廣告業營業稅的單位（含外商投資企業和外國企業）和個人，為文化事業建設費的繳納義務人，其中從事廣告業的企業從2013年8月1日“營改增”后，已經屬于增值稅納稅人。此外122號文還規定自工商登記注冊之日起3年內，對安排殘疾人就業未達到規定比例、在職職工總數20人以下（含20人）的小微企業，免征殘疾人就業保障金。

免征上述政府性基金后，有關部門依法履行職能和事業發展所需經費，由同級財政預算予以統籌安排。改革開放已經36年了，國家累積了眾多紅利，此次釋放給為國民經濟的發展做出巨大貢獻的眾多小微企業一部分，可謂是順應民心之善舉。國家在前期已對小微企業減免增值稅、營業稅、所得稅基礎上，進一步免征有關政府性基金，有利于減輕小微企業經營壓力，為其發展提供更寬松的環境，從而鼓勵社會創業。

四、港澳CEPA項下新增零關稅貨物原產地標準

2014年12月2日，海關總署出臺《關于公布2015年1月1日起港澳CEPA項下新增零關稅貨物原產地標準及相關事宜的公告》（海關總署公告2014年第87號），明確了2015年1月1日起港澳CEPA項下新增零關稅貨物原產地標準及相關事宜。

根據《內地與香港關于建立更緊密經貿關系的安排》（簡稱“香港CEPA”）和《內地與澳門關于建立更緊密經貿關系的安排》（簡稱“澳門CEPA”）及其相關補充協議，海關總署制定《2015年1月1日起香港CEPA項下新增零關稅貨物原產地標準表》、《2015年1月1日起澳門CEPA項下新增零關稅貨物原產地標準表》和《香港CEPA項下零關稅貨物原產地標準修改表》。

《2015年1月1日起香港CEPA項下新增零關稅貨物原產地標準表》和《2015年1月1日起澳門CEPA項下新增零關稅貨物原產地標準表》使用簡化的貨物名稱，并自2015年1月1日起執行。新增香港、澳門享受零關稅貨物的范圍與2014年《中華人民共和國進出口稅則》中相應稅則號列對應的商品范圍一致。

《香港CEPA項下零關稅貨物原產地標準修改表》對海關總署公告2011年第82號附件1《享受貨物貿易優惠措施的香港貨物原產地標準表（2012年版）》所列的“其他制作或保藏的牛肉、雜碎及血”（稅則號列16025090）、“其他焊接機器及裝置”（2012年稅則號列為85158000）的原產地標準進行了修改。其中，稅則號列85158000于2014年拆分為稅則號列85158010和85158090，此次原產地標準修改僅涉及稅則號列85158090。修改后的原產地標準自2015年1月1日起執行。

五、試行《全國縣級稅務機關納稅服務規范》2.0版本

2014年11月17日，國家稅務總局關于印發《稅務系統作風建設"鞏固深化拓展"主題活動方案》的通知（稅總發〔2014〕137號），規定2015年1月1日起，試行《全國縣級稅務機關納稅服務規范》2.0版本；及時開展《全國縣級稅務機關納稅服務規范》落地情況檢查。

《全國縣級稅務機關納稅服務規范》2.0版本是1.0版本的升級完善。主要立足辦稅服務廳的前臺服務，對稅務登記、稅務認定、發票辦理、申報納稅、優惠辦理、證明辦理、宣傳咨詢、權益維護和文明服務9大類納稅服務服務事項進行了明確規范。

《納稅服務規范》是國家稅務總局全面貫徹落實國務院轉變職能、簡政放權要求、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措，借鑒了國際納稅服務的有效做法，參考了我國服務行業標準，匯集了全國稅務部門開展“便民辦稅春風行動”的一系列創新成果。

《全國縣級稅務機關納稅服務規范》2.0版本每項具體業務分為以下5五方面進行要求：1.業務描述：簡要說明服務事項的基本業務內容。2.報送資料：辦理服務事項需要納稅人報送的各項涉稅文書以及相關資料。3.流程圖：描述服務事項的服務節點和過程，是對服務規范文字描述的重要補充。4.基本規范：基于現行制度規定和征管流程，縣級稅務機關可以且應該做到基礎性服務規范。5.升級規范：按照稅收現代化規劃部署制定的提升性服務規范。當前的升級規范將成為以后的基本規范。規范具體，可操作性強，讓稅務干部辦理日常業務有章可循，讓納稅人辦稅一目了然，充分體現了以納稅人為中心、視納稅人為客戶的服務理念。

《納稅服務規范》既可為納稅人辦稅提供具體指引，也對稅務干部開展納稅服務做出了基本規定，體現了最大限度便利納稅人，最大限度規范稅務人的要求。真正做到以規范為標尺，一把尺子對待納稅人，一個標準服務納稅人，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度。

《納稅服務規范》將不斷升級完善。計劃2016年年底前形成3.0版本，2017年1月1日起在全國正式實施。

六、印發稅務稽查案卷及電子文件管理規范

2014年10月23日，國家稅務總局印發《稅務稽查案卷管理暫行辦法》和《稅務稽查案卷電子文件管理參考規范》的通知（稅總發〔2014〕127號），規定自2015年1月1日起執行。

《稅務稽查案卷管理暫行辦法》規定稅務稽查案卷電子文件與紙質文件材料的收集、整理、歸檔應當同步進行。稅務稽查案卷電子文件管理應當遵循以下規則：一是統籌規劃，統一標準，集中保存，規范管理；二是對電子文件取得、形成、處理、傳輸、存儲、利用、銷毀等實行全過程管理，確保電子文件始終處于受控狀態；三是方便利用，提供分層次、分類別共享應用；四是依照國家規定標準，采取有效技術手段和管理措施，確保電子文件信息安全。

對確定稅務稽查的對象和事項，稽查局應當建立稅務稽查案卷，將稽查選案、檢查、審理、執行等相關工作情況記錄納入案卷管理。稅務稽查事項辦理過程中取得或者形成的證據材料、相關文書、文件以及其他記錄等材料（以下簡稱文件材料），應當裝入臨時稅務稽查案卷，填寫文件材料交接清單。文件材料交接清單應當編寫目錄，注明序號。

具有文獻價值的稅務稽查案卷電子文件和紙質案卷電子版本，由稅務局檔案管理部門負責人和稽查局局長簽報所屬稅務局主管領導批準，可以永久保存，不與其相對應的紙質案卷同步銷毀。

收集稅務稽查案卷電子文件，應當符合以下要求：

收集電子文件應當同時制作記錄每份電子文件的元數據、背景信息的電子文件登記表；收集的電子文件同時存在相對應的紙質或者其他載體形式的文件的，應當在內容、相關說明及描述上保持一致；收集具有永久保存價值的文本或者圖形形式的電子文件，應當制成紙質文件或者縮微品等；收集只有電子簽名的電子文件，應當盡量同時收集具有法律效力的非電子簽名；收集記錄重要文件的修改過程和辦理情況、有查考價值的電子文件，應當同時收集電子文件及其電子版本的定稿；收集在網絡系統中處于流轉狀態，暫時無法確定其保管責任的電子文件，應當采取捕獲措施，集中暫存在符合安全要求的電子文件存儲器中，以防散失。

收集套用統一模板的電子文件，在保證能夠恢復原形態的情況下，其內容信息可脫離套用模板進行存儲，被套用模板作為電子文件的元數據保存；收集電子文件一般不加密；加密的，應當將密鑰同時歸檔；計算機系統運行和信息處理過程中涉及的與電子文件處理有關的參數、管理數據等，應當與電子文件一并收集。

稅務稽查案卷電子文件可以采用在線或者離線存儲。在線存儲應當使用專用存儲服務器，實行電子文件在線管理。傳遞、保管、利用、銷毀稅務稽查案卷電子文件，應當嚴格遵守國家保密規定，采取相應的安全保密措施。

七、對78個稅號鋼材產品征收關稅和進口環節稅

2014年8月28日，財政部、海關總署、國家稅務總局關于取消加工貿易項下進口鋼材保稅政策的補充通知（財關稅〔2014〕54號），規定自2015年1月1日起，對加工貿易項下進口上述78個稅號鋼材產品征收關稅和進口環節稅。

經國務院批準，適當延長《財政部海關總署國家稅務總局關于取消加工貿易項下進口鋼材保稅政策的通知》（財關稅[2014]37號）中首批取消78個稅號鋼材產品加工貿易項下進口保稅政策的過渡期。即：自2015年1月1日起，對加工貿易項下進口對國內完全能夠生產、質量能夠滿足下游加工企業需要的進口熱扎板、冷扎板、窄帶鋼、棒線材、型材、鋼鐵絲、電工鋼等78個稅號的鋼材產品78個稅號鋼材產品征收關稅和進口環節稅；對2014年12月31日前簽訂的合同，且在2015年6月30日前實際進口的，允許在合同有效期內繼續以保稅的方式開展加工貿易。取消加工貿易項下進口保稅，有利于鋼材加工企業轉向采購國內鋼材，有助于鋼鐵行業產能消化，對國內鋼企而言為利好。

八、進出口關稅進行部分調整

2014年12月12日，國務院關稅稅則委員會發布《2015年關稅實施方案》（稅委會〔2014〕32號），自2015年1月1日起實施。

為認真貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中全會精神，充分發揮關稅對統籌國際、國內市場和資源的引導作用，支持產業轉型升級，推動對外貿易發展方式轉變，促進經濟持續健康發展，經國務院關稅稅則委員會審議并報請國務院批準，自2015年1月1日起，我國將對進出口關稅進行部分調整。

為優化進口結構，更好地滿足國內生產和人民群眾生活需要，2015年我國將對部分進口商品實施低于最惠國稅率的進口暫定稅率。其中，首次實施進口暫定稅率和進一步降低稅率的產品包括光通信用激光器、全自動銅絲焊接機等先進制造業所需的設備、零部件；電動汽車用電子控制制動器等有利于節能減排的環保設備；乙烯、鎳鐵等國內生產所需的能源資源性產品；降脂原料藥、夏威夷果、相機鏡頭等藥品和日用消費品。同時，統籌考慮產業、技術發展和市場情況，對制冷壓縮機、汽車收音機、噴墨印刷機等商品不再實施進口暫定稅率，適當提高天然橡膠等商品的暫定稅率水平。

2015年繼續對小麥等7種農產品和尿素等3種化肥的進口實施關稅配額管理，并對尿素等3種化肥實施1%的暫定配額稅率。對關稅配額外進口一定數量的棉花繼續實施滑準稅，稅率不變。

2015年我國繼續以暫定稅率的形式對煤炭、原油、化肥、鐵合金等產品征收出口關稅。根據國內化肥、煤炭供需情況的變化，適當調整化肥出口關稅，對氮肥、磷肥實施全年統一的出口關稅稅率，適當降低煤炭產品出口關稅稅率。

2015年依據我國與有關國家或地區簽署的自由貿易協定或關稅優惠協定，繼續對原產于東盟各國、智利、巴基斯坦、新西蘭、秘魯、哥斯達黎加、韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉、瑞士、冰島等國家的部分進口產品實施協定稅率，部分稅率水平進一步降低。在內地與香港、澳門更緊密經貿關系安排框架下，對原產于港澳地區且已制定優惠原產地標準的產品實施零關稅。根據海峽兩岸經濟合作框架協議，對原產于臺灣地區的部分產品實施零關稅。對原產于埃塞俄比亞、也門、蘇丹等41個國家的部分商品實施特惠稅率，其中對埃塞俄比亞等24個國家的97%稅目商品實施零關稅特惠稅率。

為適應科學技術進步，產業結構調整，貿易結構優化，加強進出口管理的需要，2015年對進出口稅則中部分稅目進行調整。調整后，2015年我國稅則稅目總數將由8277個增加到8285個。

九、新環保法正式實施增加有關稅收規定

2014年4月24日，十二屆全國人大常委會第八次會議表決通過了修訂后的《中華人民共和國環境保護法》。同日，習近平簽署中華人民共和國主席令，公布修訂后的環境保護法，自2015年1月1日起施行。修訂后的《環境保護法》對支持和促進環境保護的稅收制度作出原則性的規定，其中，特別對征收環境保護稅問題作出規定。這也是環境保護法自1989年頒布實施以來，首次通過修法在該法條文中增加有關稅收的規定。

修訂后的環境保護法第二十一條規定，國家采取財政、稅收、價格、政府采購等方面的政策和措施，鼓勵和支持環境保護技術裝備、資源綜合利用和環境服務等環境保護產業的發展。第二十二條規定，企業事業單位和其他生產經營者，在污染物排放符合法定要求的基礎上，進一步減少污染物排放的，人民政府應當依法采取財政、稅收、價格、政府采購等方面的政策和措施予以鼓勵和支持。第四十三條中規定，依照法律規定征收環境保護稅的，不再征收排污費。

隨著我國社會的發展和法制建設的不斷深入，我國的法律也在由單一內容向綜合的方向發展，環境保護法的此次修訂恰恰體現了這一趨勢。其中最為明顯的，就是能夠從中看到環境保護與稅收的交叉和銜接。

當前我國環境保護形勢十分嚴峻，公眾對藍天、綠地和凈水提出了更為迫切的需求，必須采取多部門、多種手段配合的方式，才能促進環境保護和生態文明建設財政、稅收制度在這方面是必不可少的，而此次修法中提到的環境保護稅恰恰是一項非常重要的支撐性政策。過去，我國實行的是排污收費制度，而今后將要開征環境保護稅，實現“費改稅”，通過稅收的強制性進一步促進環境保護工作，此次修法再次強調了這一點。稅收取之于民、用之于民。因此，每一項稅收制度和法律的制定、出臺，包括環境保護稅的立法和開征，都應充分體現民意。