行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題及對策
——基于財(cái)政監(jiān)督檢查對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的調(diào)研分析

●陶愛華 余 橙

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題及對策
——基于財(cái)政監(jiān)督檢查對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的調(diào)研分析

●陶愛華 余 橙

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，財(cái)政改革的不斷深化，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理不斷加強(qiáng)，財(cái)務(wù)會計(jì)工作規(guī)范化程度逐年提高，執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、國家財(cái)稅政策和部門預(yù)決算，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，會計(jì)信息質(zhì)量和信息披露都比較規(guī)范。但是，通過財(cái)政監(jiān)督檢查，了解到行政事業(yè)單位在制度建設(shè)、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算、會計(jì)基礎(chǔ)工作等方面均存在不容忽視的問題。本文通過深入的調(diào)研，就現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的普遍現(xiàn)狀及需要加強(qiáng)管理的必要性進(jìn)行分析，并提出解決問題的對策建議。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）財(cái)務(wù)管理不到位

1、現(xiàn)金管理不嚴(yán)。一是庫存現(xiàn)金數(shù)額較大，造成資金閑置，給資金安全帶來隱患。二是庫存現(xiàn)金以個人名義存儲在銀行存折（卡）上，且公款私款混存，嚴(yán)重違反事業(yè)單位會計(jì)制度、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、現(xiàn)金管理制度及“國庫統(tǒng)一收付”制度的規(guī)定。如：某事業(yè)單位2014年12月12日庫存現(xiàn)金額高達(dá)85.87萬元之多，大量庫存現(xiàn)金存在銀行以個人名義開立的存折（卡）上，公款私款混存混用。

2、費(fèi)用支出管理不嚴(yán)。一是項(xiàng)目支出手續(xù)不完備，項(xiàng)目支出管理制度執(zhí)行不到位。大額項(xiàng)目支出無預(yù)算申報(bào)、批復(fù)手續(xù)。如：某行政單位2014年“第三次經(jīng)濟(jì)普查”項(xiàng)目支出118.12萬元， 占該單位 2014年總支出的27.07%，沒有任何預(yù)算申報(bào)、批復(fù)手續(xù)或文件，換句話說就是該項(xiàng)目沒有編制預(yù)算計(jì)劃，所以無法審核該項(xiàng)目支出是超支還是節(jié)約，無法對該項(xiàng)目支出發(fā)表審計(jì)（評審）意見。二是基本支出要素不全。報(bào)銷的大額票據(jù)無明細(xì)清單。如：某單位2014年公用支出中，大額小車費(fèi)、租車費(fèi)、維修費(fèi)等未附明顯清單，無法審核其費(fèi)用報(bào)銷的合理性、真實(shí)性。

3、往來款項(xiàng)管理混亂，清收不及時(shí)。一是單位收入直接掛往來，造成往來款項(xiàng)核算不準(zhǔn)確，也掩蓋了單位當(dāng)年收入的真實(shí)性。如：某事業(yè)單位2014年12月份將省撥 2014年工作經(jīng)費(fèi)50000.00元，記入“其他應(yīng)付款”科目。按資金性質(zhì)和事業(yè)單位會計(jì)制度 “事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采取權(quán)責(zé)發(fā)生制”的規(guī)定，此筆業(yè)務(wù)不管是采用“收付實(shí)現(xiàn)制”還是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”都應(yīng)該計(jì)入2014年度收入。二是單位支出直接掛往來，掩蓋了事業(yè)支出和事業(yè)結(jié)余的真實(shí)性。如某事業(yè)單位“其他應(yīng)收款--建房預(yù)付款 106500.00元”，為2012年建房時(shí)付給某建筑公司的工程款,工程2012年底全面完工，此賬卻一直掛賬至今。應(yīng)增加固定資產(chǎn)，調(diào)減以前年度事業(yè)結(jié)余。

4、固定資產(chǎn)管理松弛。該入固定資產(chǎn)的不及時(shí)入賬，長期掛往來，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，不便于管理。如上例中2012年底完工項(xiàng)目一直掛往來，未及時(shí)轉(zhuǎn)賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，不便于管理。事業(yè)單位會計(jì)制度中明確規(guī)定“固定資產(chǎn)核算凡使用期限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)……等引起固定資產(chǎn)增減變化的，必須進(jìn)行會計(jì)核算”。

（二）會計(jì)基礎(chǔ)不扎實(shí)

1、記賬憑證中所附原始憑證不全和不規(guī)范的情況。某事業(yè)單位2014年撥出 “區(qū)委一號文件資金”1075000.00元，在撥出此款的憑證中未附相關(guān)文件和資金計(jì)劃分配的情況，計(jì)劃分配和實(shí)際撥款是否一致，不能一目了然。經(jīng)查閱“一號文件”，此筆款項(xiàng)支出的原始憑證中有少量收款收據(jù)與文件中所列的單位名稱不一致，文件中的“三店朱楊村”、“宏新漁業(yè)公司”、“鄭佑紅”， 對應(yīng)的收據(jù)收款單位卻是 “三店楊林村”、“汪集下集村”和“宏達(dá)苗種繁殖場”。

2、原始憑證審核不嚴(yán)。上述 “一號文件”支出原始憑證中有一張收據(jù)，金額10000.00元，單位公章顯示是“xx縣桃花寨鄉(xiāng)桃花寨村”，此章是1999年升區(qū)前的村公章，早已過時(shí)、作廢。檢查過程中還發(fā)現(xiàn)幾家單位都存在付款單位為“個人”的發(fā)票在單位招待費(fèi)中列支的情況。某單位2014年12月31日的記賬憑證中， 餐飲發(fā)票五張，計(jì)14100.00元，其“付款單位”全為“個人”。 《中華人民共和國會計(jì)法》第二章第十四條“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受……并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充”。

3、科目使用不規(guī)范，會計(jì)科目使用隨意性大，存在同一單位、同一會計(jì)事項(xiàng)、計(jì)多個不同會計(jì)科目現(xiàn)象。如：某單位職稱考試費(fèi)，有記 “經(jīng)費(fèi)支出——商品和服務(wù)支出——培訓(xùn)費(fèi)”中的，有記“經(jīng)費(fèi)支出——其他支出”的 “結(jié)對共建”費(fèi)、“共駐共建”費(fèi)，有記“經(jīng)費(fèi)支出——商品和服務(wù)支出——其他”的，有記“經(jīng)費(fèi)支出——其他”的。費(fèi)用開支要按會計(jì)制度的規(guī)定記入各科目核算，同樣的費(fèi)用要記入同一科目進(jìn)行核算，這樣會計(jì)資料才有規(guī)范性和可比性。

4、會計(jì)分類核算不到位，不利于對各項(xiàng)費(fèi)用支出的監(jiān)管。某單位2014年“第三次經(jīng)濟(jì)普查” 開支總額為1181198.20元，會計(jì)核算中沒有分設(shè)明細(xì)科目，從賬面上看不出開支的具體內(nèi)容，不利于對各項(xiàng)費(fèi)用支出的監(jiān)管。

5、記賬憑證編制填寫不完整，不能從記賬憑證中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。記賬憑證摘要無內(nèi)容，制證、復(fù)核、記賬人均無簽名（蓋章），責(zé)任界限不清。

（三）財(cái)經(jīng)制度執(zhí)行不嚴(yán)格

1、政府采購制度執(zhí)行不嚴(yán)格，購置固定資產(chǎn)未按規(guī)定進(jìn)行政府采購。如某單位2014年購置電腦、打印機(jī)等設(shè)備77578.50元，按規(guī)定應(yīng)納入政府采購范圍，但未見辦理政府采購的相關(guān)手續(xù)。

2、收支兩條線制度執(zhí)行不徹底，租賃收入未上交財(cái)政納入預(yù)算管理。如某單位 2014年租金收入 76000.72元(0.72元為利息)，按規(guī)定應(yīng)上交財(cái)政(入金庫)，納入預(yù)算管理，實(shí)行收支兩條線。

3、個人欠款沒有及時(shí)清收，容易造成呆賬和壞賬。某單位應(yīng)收款項(xiàng)不多且數(shù)額不大，為97552.78元，都是以往年度結(jié)轉(zhuǎn)下來本單位個人的欠款和墊付職工醫(yī)保。

（四）內(nèi)控制度不健全

1、內(nèi)部牽制辦法不到位。一是存在會計(jì)人員崗位設(shè)置未能嚴(yán)格堅(jiān)持不相容崗位相互分離的原則，存在錢賬、票據(jù)、印鑒一人管理等問題。二是重大資金支出事前缺乏民主決策程序，往往由單位負(fù)責(zé)人一人決定，容易產(chǎn)生資金損失浪費(fèi)。三是財(cái)務(wù)公開不到位，未能實(shí)施民主理財(cái)制度，缺乏陽光操作。

2、內(nèi)部稽查監(jiān)督制度不完整。主要是收支結(jié)算、往來結(jié)算、財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)審批等監(jiān)管措施不夠健全完善，造成單位資金管理、會計(jì)核算隨意的局面。

二、原因分析

（一）政策法制觀念淡薄，思想認(rèn)識不到位

單位領(lǐng)導(dǎo)及其財(cái)務(wù)人員法制觀念淡薄，特別是財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念滯后，依法理財(cái)?shù)挠^念淡薄，對相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度缺乏必要的了解。許多單位主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)政績意識強(qiáng)，規(guī)范單位的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算意識弱，認(rèn)為如何進(jìn)行財(cái)務(wù)核算是會計(jì)人員的事，和自己沒有太大關(guān)系，從而忽視對單位財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部管理，輕視財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律，輕視單位的財(cái)務(wù)管理，輕視會計(jì)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和再教育，對單位財(cái)務(wù)管理帶來了不良影響，為經(jīng)濟(jì)犯罪活動提供方便，為腐敗的滋生提供了環(huán)境。

（二）制度建設(shè)不健全，執(zhí)行力不強(qiáng)

有相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位沒有建立完整的財(cái)務(wù)管理制度，已建立的制度沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，只是將已訂立的制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查。因缺乏健全的財(cái)務(wù)管理制度，制度建設(shè)滯后，制度不完整等種種原因造成制度不能執(zhí)行、沒有執(zhí)行或執(zhí)行力低下，制定的制度和辦法形同虛設(shè)。在實(shí)際操作中僅憑經(jīng)驗(yàn)慣例或者按口頭不成文的規(guī)定辦事，管理的隨意性大，會計(jì)信息的真實(shí)性沒有保障，為許多不良的財(cái)務(wù)類惡性突發(fā)事件埋下了隱患，不利于單位的和諧、穩(wěn)定發(fā)展。

（三）崗位設(shè)置不合理，穩(wěn)定性差

會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與會計(jì)人員運(yùn)用不符合會計(jì)規(guī)范要求。由于行政事業(yè)單位編制有限,人員緊張，很多單位會計(jì)出納多為兼職人員，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，甚至有的單位會計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等崗位由一人擔(dān)任，沒有分離制約，管理混亂、漏洞百出。這些問題的出現(xiàn)都會導(dǎo)致不法分子有可乘之機(jī)，使其可以渾水摸魚，收入不報(bào)，截留利潤，以此來滿足自身的利益。造成一方面不能嚴(yán)格依法依規(guī)辦事，另一方面不能給領(lǐng)導(dǎo)提供經(jīng)濟(jì)決策依據(jù)，為錯誤決策、貪污、腐敗行為開綠燈的結(jié)果。

（四）會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，責(zé)任心不強(qiáng)

由于會計(jì)出納多為兼職人員，且多數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)人員的選擇全憑個人的喜好，根本不考慮其是否能勝任專業(yè)要求高的財(cái)務(wù)工作，單位領(lǐng)導(dǎo)更換頻繁，隨之而來的是會計(jì)更換頻繁，造成單位財(cái)務(wù)、會計(jì)等人員沒有責(zé)任心，抱著得過且過的思想，業(yè)務(wù)上不求過硬只求過得去，至于財(cái)務(wù)核算規(guī)范與否、會計(jì)信息、會計(jì)質(zhì)量的真實(shí)與否都與己無關(guān)，將《會計(jì)法》《會計(jì)職業(yè)道德》等法律法規(guī)拋在腦后，只知道按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，只要見到有經(jīng)辦人、有領(lǐng)導(dǎo)簽批的業(yè)務(wù)就照辦，至于其是否真實(shí)，是否合法合規(guī)不審核、不把關(guān)，更談不上主觀上要求加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高理財(cái)素質(zhì)，致使財(cái)務(wù)核算不規(guī)范事件時(shí)有發(fā)生。

三、解決問題的對策

（一）提高認(rèn)識，強(qiáng)化依法理財(cái)意識

首先，要充分認(rèn)識到管好、用好財(cái)政資金的重要性和緊迫性，把預(yù)算資金管理作為黨風(fēng)、政風(fēng)、行風(fēng)建設(shè)的一項(xiàng)重要工作，建立健全資金使用、監(jiān)督管理機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范資金管理，保證資金有效安全運(yùn)行，切實(shí)解決“重立項(xiàng)、輕管理、輕績效”的問題，解決過緊日子的思想淡化問題。糾正財(cái)務(wù)管理只是財(cái)務(wù)部門的事的片面認(rèn)識，樹立共同理財(cái)?shù)囊庾R。其次，要認(rèn)識到管好用好資金，有利于保護(hù)我們的干部。財(cái)經(jīng)紀(jì)律是嚴(yán)肅的、嚴(yán)格的、無情的，違背就會受到相應(yīng)處罰；“沒有規(guī)矩，不成方圓”，規(guī)矩和紀(jì)律也是無情的，它在提醒人們要時(shí)刻把握好“規(guī)范”這個“度”，有利于增強(qiáng)干部的廉潔自律意識。程序規(guī)范了，到位了，隨時(shí)都是自由的，就不用擔(dān)心是否違規(guī)、違法，更不用擔(dān)驚受怕。

（二）加強(qiáng)制度建設(shè)，建立有效的各項(xiàng)收支約束機(jī)制

制度建設(shè)是管理的需要，良好的財(cái)務(wù)管理制度可以有效地預(yù)防諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并形成長效機(jī)制。一是建立綜合性的管理制度，如財(cái)務(wù)管理制度、政府采購管理制度、會計(jì)核算制度、結(jié)算管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等；二是建立單項(xiàng)的管理制度，如非稅收入管理制度、基本支出管理制度、項(xiàng)目資金支出管理制度、現(xiàn)金管理制度等；三是建立相關(guān)的管理制度，如財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、內(nèi)部稽查制度、單位票據(jù)管理制度、財(cái)務(wù)公開制度等，這樣從單位內(nèi)建立起有效的收、支、管全方位的約束機(jī)制，按照規(guī)定的時(shí)間、程序、形式，將預(yù)算、決算、“三公”經(jīng)費(fèi)、政府采購等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行公開，接受監(jiān)督，促進(jìn)資金合理使用，防止經(jīng)費(fèi)支出中的“跑、冒、滴、漏”等現(xiàn)象，最大限度提高各項(xiàng)資金的使用效率。

（三）合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)

根據(jù)《會計(jì)法》的要求合理設(shè)立會計(jì)、出納、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制等崗位（機(jī)構(gòu)），崗位的設(shè)置有利于明確分工和確定崗位職責(zé)；有利于會計(jì)人員鉆研業(yè)務(wù)；有利于會計(jì)工作的程序化和規(guī)范化；有利于強(qiáng)化會計(jì)管理職能。會計(jì)崗位有它的專業(yè)性、特殊性和任職要求，為突出其專業(yè)性會計(jì)人員必須持證上崗。

（四）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，增強(qiáng)依法理財(cái)能力

提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，是依法理財(cái)?shù)幕A(chǔ)。根據(jù)當(dāng)前的預(yù)算管理改革發(fā)展要求，加大培訓(xùn)力度。一是使財(cái)務(wù)管理人員增強(qiáng)與時(shí)俱進(jìn)意識，提高財(cái)務(wù)創(chuàng)新能力；增強(qiáng)科學(xué)發(fā)展意識，提高服務(wù)大局能力；增強(qiáng)科學(xué)管理意識，提高統(tǒng)籌平衡能力；增強(qiáng)績效目標(biāo)意識，提高資金運(yùn)用能力；增強(qiáng)依法理財(cái)意識，提高監(jiān)督自律能力。二是財(cái)會人員在學(xué)習(xí)新《預(yù)算法》、《會計(jì)法》、《政府采購法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)基礎(chǔ)上，特別要加強(qiáng)對會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，規(guī)范設(shè)置和使用會計(jì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算，填制記賬憑證、記賬、報(bào)表等，使每一筆會計(jì)業(yè)務(wù)都按要求規(guī)范辦理，做到賬賬、賬證、賬實(shí)相符，嚴(yán)防會計(jì)信息失真。■

（作者單位：湖北省武漢市新洲區(qū)財(cái)政局）

（本欄目責(zé)任編輯：范紅玉）