文化創意產業稅收對投資的影響分析
——基于2008-2012年的經驗數據

●任高飛 陳瑤瑤

文化創意產業稅收對投資的影響分析
——基于2008-2012年的經驗數據

●任高飛 陳瑤瑤

2009年下半年國家開始重視文化創意產業的發展，并將其編入“十二五”規劃中。當前，文化創意產業發展已勢不可擋，對我國的經濟建設和產業轉型起到了關鍵性的引導作用，但文化創意產業仍面臨著融資困難等一系列難題，如何減輕企業稅負，改善文化產業投資環境，對文化創意產業的發展尤為重要。

一、文化創意產業稅收與投資現狀

文化創意產業對于推動我國產業結構和經濟發展體制的轉變、提升我國自主創新能力和綜合國力、提高我國經濟的競爭力具有重要意義。為了把文化創意產業發展成為我國經濟的先導和支柱產業，需要堅持市場引導和政府宏觀調控相結合，尤其要重視政府的宏觀調控，制定相關的財稅金融扶持政策，鼓勵社會投入，給予財政和信貸支持，完善稅收制度，逐步解決文化創意產業發展過程中融資難的問題。

（一）文化創意產業的稅收現狀

我國目前共有658家上市公司屬于文化創意產業，本文在CSMAR數據庫中選取了這658家上市公司2008-2012年的數據，分別從不同產權性質、不同行業、不同地區對文化創意產業的稅收現狀進行了分析。

1、不同產權性質的文化創意企業稅收現狀。隨著市場經濟的不斷發展和資本市場的逐漸完善，我國的文化創意企業規模不斷壯大，由此形成了多種所有制形式。通過表1的數據我們可以看出，文化創意產業大多屬于民營上市公司，有340家，占所有文化創意產業的52%左右，國有上市公司258家，另外聯營企業4家，外資企業2家，本文只以國有和民營這兩種性質的企業作為研究對象。民營企業數量多于國有企業，這與1978年以來我國經濟體制轉型，民營經濟得到重視密切相關。

由表1可看出，我國文化創意產業中國有企業2008-2012年稅收逐年上漲，民營企業前四年持續增加，2011到2012年有所下降，但這五年間國有企業稅收明顯比民營企業高。大于均值、小于均值的數據反映了無論是國有還是民營企業，各年稅收水平差異和起伏都比較大。

表1 2008-2012年國有民營企業的稅收情況（單位：萬元）

2、不同地區的文化創意企業稅收現狀。由表2可看出，文化創意產業主要分布在東部地區。東部地區的稅收大體呈上漲趨勢，中西部地區有增有減，東中部地區稅負較重。在三個地區中，東部地區稅負明顯比其他兩個地區高，其次是中部地區，西部地區最低。2011與2012年比2010年之前低，這與國家對西部地區鼓勵類產業企業所得稅2011年實行減按15%計收不無關系。從地區間均值可以看出，東中部地區2011年稅收最高，而西部地區是2010年最高。因此，政府應完善對文化創意產業的地區稅收優惠，在重視東西部地區發展的同時，也應注意對中部地區的稅收扶持，防止中部“塌陷”，改變中部地區投資增長陷入“鍋底”的命運，盡力縮小東中西部地區間的差異。

表2 2008-2012年地區文化創意企業稅收情況（單位：萬元）

（二）文化創意產業的投資現狀

在后金融危機時期，文化創意產業是世界各國振興本國經濟的支柱。但是文化產業需要大量資金進行科技創新及市場開拓，文化創意產業的投資現狀不容樂觀。文化產業自發展以來就存在固有的缺陷，一方面，企業數量少、準入門檻低；另一方面，創意產業的特殊性決定了產業經營的高風險。因此，文化產業因自身資金緊缺，又無法吸引更多的外部資金，導致文化產業發展困難。近年來，國家各部委分別或聯合發布了一系列培育文化創意產業的投資政策。各相關部門積極配合投資政策，加大對文化產業的投入力度，對相關企業發展提供經濟上的支持。但是，也應注意防止盲目投資，保證文化產業的健康發展。在產業投資方面，國家出臺了多項優惠政策，以促進文化創意產業投資水平的提高。

1、不同產權性質的文化創意產業投資現狀。由表3可以看出，2008-2010這三年文化創意產業的企業數量在持續增加，2010之后公司數量趨于穩定，這表明自2008年后，越來越多的企業進入到文化創意產業。國有與民營企業數量相比，民營企業明顯多于國有企業，這一現象說明文化創意產業的發展壯大必須依靠企業的自主創新能力，國有企業雖然在資金、規模、技術上占很大優勢，但對市場反應的敏感性遠不及民營企業，而且文化創意產業的創新產品、創新業務都要求穩中求進。國有企業受產權性質影響，對一些業績不明顯、見效慢、風險高的創新項目投資較少，因此，具備快速市場反應能力和靈活機制的民營企業能抓住機遇，在文化創意產業中形成強有力的競爭力。另一方面，盡管民營企業在公司數量上勝過國有企業，但其投資水平遠低于國有企業，說明政府對民營企業重視和支持力度不夠，資金短缺、專業人才匱乏仍然是民營企業面臨的難題。總體而言，國有企業的發展比民營企業好，2008-2011年國有企業的投資水平持續上升，到2011年達到最高水平，2012年比2011年有所下降，民營企業同樣2011年均值最高，這表明到2011年我國文化創意產業發展水平已趨于峰值。

表3 2008-2012年國有民營企業的投資情況（單位：萬元）

2、不同地區文化創意產業的投資現狀。由表4可以看出文化創意產業主要集中在東部，且東部地區文化企業投資水平和投資能力均明顯高于中西部地區。西部地區文化企業數量和總體投資水平較低，但西部增長趨勢較好，這與新興創意產業對自然資源的依賴性有很大關系，西部地區自然資源豐富是其最大的優勢，加上西部大開發戰略及政府相應的稅收優惠，使得西部地區有很廣闊的發展前景。從表中明顯可看出，東中西部三個地區的投資在五年來都呈增長趨勢，東中部地區在2011年投資水平最高。

表4 2008-2012年不同地區文化創意企業的投資情況（單位：萬元）

二、文化創意產業稅收對投資的影響分析

近年來，文化創意產業已成為各國經濟發展的重要驅動力，其投資關系著企業的長遠發展，而稅收是投資的一個重要影響因素。因此，分析稅收對投資的影響，對文化創意產業的長遠發展尤其重要。

（一）企業所得稅對文化創意產業投資的影響

所得稅直接以企業應納稅所得額作為課征對象，可以引導生產要素配置和組合，約束生產者的投資能力。企業所得稅稅率越高，企業投資水平越低，反之，稅率越低，投資水平越高。企業所得稅與內部現金流關系密切，稅率的降低和稅收優惠的存在能增加企業的內部現金流總量。因此，文化創意產業企業所得稅稅率越高，企業所得稅費用就越高，企業稅后留利就越少，文化創意產業內部現金流也就越少，從而會抑制文化創意產業的投資。

1、不同產權性質文化創意企業所得稅對投資的影響。“十二五”以來文化創意產業發展迅速，民營企業已成為文化創意產業不可忽視的重要力量，企業數量在新興產業中所占比重超過了50%，但其投資和發展水平遠不及國有企業。國有企業擁有雄厚的資本、無可比擬的規模優勢，更有政府的有力政策支持，所以在2008-2012這五年中，國有企業是文化創意產業壯大的主力軍，國有企業的投資水平較高。

通過以上數據分析，從縱向比較，2008-2012五年來文化創意產業國有企業投資水平呈增長趨勢，民營企業有增有減，投資水平不穩定。文化創意產業外來融資有限時，企業留利越多，內部現金流越多，文化創意產業投資水平就越高。從表3中不難發現，這五年內國有文化創意企業投資水平呈增長趨勢，而稅率是不變的，正因為文化創意產業這五年來稅率不變，國有企業在營利水平良好的情況下才能保持投資水平的增長趨勢。如果在國有企業現有營利水平不變的條件下，提高所得稅稅率，那所得稅費用必然更高，而企業留利必然減少，內部現金流跟著減少，進而會影響企業投資水平的提高，降低企業的投資能力。這在一定程度上證明了文化創意產業的稅率越高，投資率越低，即文化創意產業所得稅稅率與投資率成反比。從橫向比較，文化創意產業國有企業投資五年的均值為98195.77萬元，民營為19655.11萬元，國有企業投資是民營企業的近5倍，文化創意產業中國有企業稅收五年的均值為7599.48萬元，民營企業為2492.46萬元，這表明民營文化創意企業的投資水平遠遠低于國有企業。國有文化創意企業與民營企業投資水平的巨大差距，證明了文化創意產業現有企業所得稅對民營企業投資的影響較大，對國有文化創意產業上市公司的投資影響較小。

2、不同地區文化創意企業所得稅對投資的影響。企業所得稅與企業留利是此消彼長的關系，企業留利和內部現金流會對投資產生促進或抑制作用。國家自2011年1月1日起，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。表4表明，雖然西部地區文化創意產業每年投資水平都低于東中部，但五年來西部地區投資水平持續上漲，說明國家對西部地區從2011年開始減按15%征稅的政策明顯改善了文化創意產業西部地區的投資環境。表2中西部地區文化創意產業稅收從2011開始明顯低于2010年，而表4中西部地區投資數據顯示，2010年之后西部地區文化創意產業投資水平有大幅度提高，這表明文化創意產業稅率企業留利和內部現金流成反比，與企業投資水平成反比，即在文化創意產業發展中，西部地區所得稅稅率降低，使該地區所得稅費用減少，企業內部現金流增加，促進了西部地區新興產業投資水平的提高。以上數據和分析證明，我國企業所得稅對東部地區文化創意產業上市公司的投資影響較小，對中部地區企業投資影響較大，對西部地區的特殊稅收優惠促進了西部地區文化創意企業投資水平的提高。

（二）增值稅對文化創意產業投資的影響

增值稅轉型為消費型增值稅對文化創意企業投資水平的提高有明顯的促進作用。消費型增值稅允許文化創意企業固定資產增值稅進項稅額的抵扣，減輕了文化創意產業的稅收負擔及固定資產投資的負擔。通過表4投資數據縱向發展可看出，西部地區文化創意企業2009年投資水平比2008年有顯著提升，而東部地區文化創意企業的投資2009年和2008年相比增長態勢不是很明顯，因為東部地區是轉型早期試點區，西部地區到2009年才開始全面實施消費型增值稅。消費型增值稅對文化創意產業中東部和西部地區企業投資水平的提高有顯著的促進作用，對中部地區的投資影響較小。另外，由于2012年實施營改增試點政策，文化創意產業作為試點行業之一，從表1至表4可以看出，2012年文化創意企業稅收較往年有所減少，投資水平有所提高。由此表明增值稅的轉型和營改增對文化創意產業的投資具有激勵作用。

綜上分析得出，稅收優惠政策對文化創意產業的發展具有較強的激勵作用。其一，在文化創意產業中，我國企業所得稅對國有企業投資影響較小，對民營企業投資影響較大，不利于民營企業擴大投資。其二，在文化創意產業中，我國企業所得稅對東部地區企業投資影響較小，對中部地區企業投資影響較大，對西部地區實施低稅率的政策，有利于促進西部地區文化創意產業投資水平的提高。其三，在文化創意產業中，消費型增值稅和營改增對企業投資水平的提高有顯著的促進作用，對東部和西部地區投資影響較大，對中部地區投資影響較小。

三、發展文化創意產業的稅收政策建議

我國現行稅收優惠政策對文化創意產業的發展具有一定的促進作用，但仍存在不少問題，基于前文數據分析可從以下幾方面改善現行稅收政策。

第一，企業所得稅對企業投資有重要的引導作用，在文化創意產業中，要重視企業所得稅的導向作用。文化創意產業投資水平差異大，國家對信息技術類創意企業所得稅有較多優惠，其他創意類企業稅收照顧較少，導致其他創意企業投資水平較低。應根據各類創意企業實際，制定符合各企業發展的所得稅政策，在對信息技術類等文化創意給予稅收照顧的同時，兼顧其他類文化創意的發展，給予相應的所得稅優惠，促進整個文化創意產業投資水平的提高。

第二，在文化創意產業中，民營企業與國有企業的投資水平差異較大，民營企業投資水平遠遠低于國有企業。民營企業受自身條件限制，企業外部融資較難，國有企業外部融資較容易，因此，企業所得稅對民營企業投資的影響較大。政府應加大對民營文化創意企業的稅收扶持，根據民營文化創意企業的實際情況，給予所得稅方面的照顧。例如進一步降低民營文化創意企業所得稅稅率，相關成本稅前加計扣除，將更多文化創意相關服務行業納入營改增范圍等。

第三，文化創意產業在東中西部各地區投資不平衡，企業所得稅對東部地區投資影響不大，對中部地區影響較大，西部地區在政府低稅率的政策支持下，2010年之后，投資水平有顯著提高。政府在對西部地區給予稅收照顧的同時，要兼顧中部地區的發展，加大中部地區文化創意產業的稅收優惠，減輕中部地區的稅收負擔，提高中部地區投資水平，縮小地區文化創意產業發展差異。■

（本文系江西省藝術科學規劃課題 “促進江西文化創意產業發展的財稅政策研究”的階段性研究成果）

（作者單位：九江學院會計學院）

（本欄目責任編輯：范紅玉）