“ 營改增”對快遞業的影響研究

摘 要：網購消費的迅猛發展推動了快遞的快速發展，營改增開展以來對快遞業的會計處理和稅負都出現不同程度的影響，本文分析了“營改增”對快遞業相關會計處理、稅負的影響，并進行實例分析。

關鍵詞：“營改增”；快遞業；會計處理；稅負

一、快遞業“營改增”前后稅種及稅率的變化

在"營改增"之前，快遞業納稅情況包括以下幾種：一、依照郵政業繳納營業稅，適用稅率為3%；二、依照交通運輸業繳納營業稅，適用稅率為3%；三、依照 "服務業-代理業"繳納營業稅，適用稅率為5%，營業額為將從委托方那里收取的全部收入扣除相關費用支出的余額。

財稅[2013]106號《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改增增值稅試點的通知》將試點范圍擴大至運輸業、郵政業和現代服務業。《營業稅改增增值稅試點實施辦法》把快遞業流轉稅納入"物流輔助業和運輸業"之中，即若快遞業從事運輸業，則適用11%的增值稅稅率；若從事物流輔助業中的"收派業務、中轉倉儲、分揀"等，則適用6%的增值稅稅率。

二、“營改增”對快遞業積極影響

1.有利于企業規模化經營。營改增的范圍逐步從區域擴大到全國范圍，快遞業的規模化發展也迎來了良好的發展契機。我國的快遞業以小微民營企業為主，現行政策可以幫助小微快遞企業實現跨地區的規模化經營，提高總體服務水平。

2.有利于逐步降低稅負。試點規定：快遞企業年銷售額小于500萬的被視作小規模納稅人，可以選取簡易的納稅辦法，適用3%的增值稅稅率。“營改增”前快遞業的納稅方式是“道道征收，全額納稅”而“營改增”后向“環環抵扣，增值征稅”轉變。企業購買的設備、車輛等貨物及加工修理修配、代理報關等服務所含的增值稅可以納入抵扣范圍。從長遠來看，快遞業企業的稅收負擔會逐步降低。

3.有利于推動行業轉型升級。營改增后，抵扣范圍開始包括生產設備和原材料等采購成本，可以提升企業在生產設施方面加速更新的積極性，有利于促進行業的信息化、標準化。另外，營改增也會促使交通運輸、信息技術等外包業務。

三、“營改增”對快遞業消極影響

1.會計核算加大。“營改增”試行前，營業稅屬于價內稅，稅額直接計入成本，核算相對簡單。試行后，增值稅屬于價內稅。需要單獨核算金額，核算難度比以前加大。

2.運輸型快遞業稅負加大。我國的快遞業企業中有相當大的一部分企業是按照交通運輸業來注冊的，“營改增”之前這些企業是按照3%的營業稅率繳納營業稅的。而在“營改增”之后卻要按照11%的稅率繳納增值稅。

3.管理工作難度加大。納稅企業以前繳納營業稅時不存在專用發票方面的管理，現在必須面臨專用發票的取得、鑒別、傳遞、比對等工作。營改增后，企業目前暫時的實際稅負增加，企業需要更多的流動資金用以納稅，企業難以通過提價來增加資金只能通過提高管理來降低成本。

四、“營改增”案例分析

例：重慶S快遞公司（一般納稅人）于2009年按照交通運輸業注冊，2014年8月取得快遞服務收入100萬，對完提供倉儲收入40萬，從加油站取得燃料增值稅專用發票1張，包括燃料費40000，增值稅6800。

營改增試點實施前，營業稅核算為：

借：營業稅金及附加 50000（1000000*3%+400000*5%）

貸：應交稅費--應交營業稅 50000

"營改增"實施之后的核算為：

增值稅銷項稅=1000000*11%+400000*6%=134000

借：銀行存款1534000

貸：主營業務收入 1000000

其他業務收入 400000

應交稅費--應交增值稅 134000

借：原材料--燃料 40000

應交稅費--應交增值稅（進項稅）6800

貸：銀行存款 46800

本期應納增值稅=134000-6800=127200

從本案例可以看出，營改增之后快遞業企業雖然可以抵扣設備、燃料等進項稅，但是這些可抵扣的進項稅實在是微乎其微，本案例中應納稅額便增長了2.5倍。可見短期內快遞業的應納稅費會大幅提高。

五、“營改增”政策存在的問題

1.快遞業在服務區分納稅方面難度大

完善的快遞流程包括收件、運輸、派送等環節，各環節聯系密切。而“營改增”之后將快遞業服務中的運輸服務納入交通運輸業，適用11%的稅率；收件、派送等納入現代服務業，適用6%的稅率。將一個行業分割為兩個行業，分別進行納稅，導致企業的核算困難。

2.未將快遞業納入營改增試點過渡政策

“營改增”初期，部分企業的稅負可能出現增加的情況，試點政策中出臺了相關過度政策，規定了在過渡期內部分行業免稅，部分行業實行即征即退的政策。但是這些政策將快遞業排除在外。快遞業的管理水平不高，快遞業的人工成本占到50%左右，而人工成本無法取得進項稅專用發票抵扣，進項稅源相當有限，這勢必導致快遞業的稅負出現較大大波動。

六、結束語

從長遠來看，實行營改增有利于企業避免重復征稅、降低企業稅負。快遞業企業要提升的自身管理，提高核算能力，逐步降低勞動力成本。把握改革機遇，積極利用政策的利好之處，確保營改增試點政策充分體現快遞行業特點，最大限度的釋放改革紅利，才能提高快遞企業的可持續發展能力。

參考文獻：

[1]關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅[2013]106號）[S].

[2]焦小超.營改增“刺痛”物流企業.濟南日報，2012，（09）.

[3]張平.物流業稅改幾家歡喜幾家愁[N].國際商報.2012，（3）.

作者簡介：谷艷楠（1990.12- ），女，漢，江蘇省鹽城市，重慶工商大學會計學院，碩士研究生，研究方向：財務與會計