“ 營改增”對快遞業(yè)的影響研究

摘 要：網(wǎng)購消費的迅猛發(fā)展推動了快遞的快速發(fā)展，營改增開展以來對快遞業(yè)的會計處理和稅負都出現(xiàn)不同程度的影響，本文分析了“營改增”對快遞業(yè)相關(guān)會計處理、稅負的影響，并進行實例分析。

關(guān)鍵詞：“營改增”；快遞業(yè)；會計處理；稅負

一、快遞業(yè)“營改增”前后稅種及稅率的變化

在"營改增"之前，快遞業(yè)納稅情況包括以下幾種：一、依照郵政業(yè)繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%；二、依照交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%；三、依照 "服務(wù)業(yè)-代理業(yè)"繳納營業(yè)稅，適用稅率為5%，營業(yè)額為將從委托方那里收取的全部收入扣除相關(guān)費用支出的余額。

財稅[2013]106號《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增增值稅試點的通知》將試點范圍擴大至運輸業(yè)、郵政業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。《營業(yè)稅改增增值稅試點實施辦法》把快遞業(yè)流轉(zhuǎn)稅納入"物流輔助業(yè)和運輸業(yè)"之中，即若快遞業(yè)從事運輸業(yè)，則適用11%的增值稅稅率；若從事物流輔助業(yè)中的"收派業(yè)務(wù)、中轉(zhuǎn)倉儲、分揀"等，則適用6%的增值稅稅率。

二、“營改增”對快遞業(yè)積極影響

1.有利于企業(yè)規(guī)模化經(jīng)營。營改增的范圍逐步從區(qū)域擴大到全國范圍，快遞業(yè)的規(guī)模化發(fā)展也迎來了良好的發(fā)展契機。我國的快遞業(yè)以小微民營企業(yè)為主，現(xiàn)行政策可以幫助小微快遞企業(yè)實現(xiàn)跨地區(qū)的規(guī)模化經(jīng)營，提高總體服務(wù)水平。

2.有利于逐步降低稅負。試點規(guī)定：快遞企業(yè)年銷售額小于500萬的被視作小規(guī)模納稅人，可以選取簡易的納稅辦法，適用3%的增值稅稅率。“營改增”前快遞業(yè)的納稅方式是“道道征收，全額納稅”而“營改增”后向“環(huán)環(huán)抵扣，增值征稅”轉(zhuǎn)變。企業(yè)購買的設(shè)備、車輛等貨物及加工修理修配、代理報關(guān)等服務(wù)所含的增值稅可以納入抵扣范圍。從長遠來看，快遞業(yè)企業(yè)的稅收負擔(dān)會逐步降低。

3.有利于推動行業(yè)轉(zhuǎn)型升級。營改增后，抵扣范圍開始包括生產(chǎn)設(shè)備和原材料等采購成本，可以提升企業(yè)在生產(chǎn)設(shè)施方面加速更新的積極性，有利于促進行業(yè)的信息化、標(biāo)準(zhǔn)化。另外，營改增也會促使交通運輸、信息技術(shù)等外包業(yè)務(wù)。

三、“營改增”對快遞業(yè)消極影響

1.會計核算加大。“營改增”試行前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅額直接計入成本，核算相對簡單。試行后，增值稅屬于價內(nèi)稅。需要單獨核算金額，核算難度比以前加大。

2.運輸型快遞業(yè)稅負加大。我國的快遞業(yè)企業(yè)中有相當(dāng)大的一部分企業(yè)是按照交通運輸業(yè)來注冊的，“營改增”之前這些企業(yè)是按照3%的營業(yè)稅率繳納營業(yè)稅的。而在“營改增”之后卻要按照11%的稅率繳納增值稅。

3.管理工作難度加大。納稅企業(yè)以前繳納營業(yè)稅時不存在專用發(fā)票方面的管理，現(xiàn)在必須面臨專用發(fā)票的取得、鑒別、傳遞、比對等工作。營改增后，企業(yè)目前暫時的實際稅負增加，企業(yè)需要更多的流動資金用以納稅，企業(yè)難以通過提價來增加資金只能通過提高管理來降低成本。

四、“營改增”案例分析

例：重慶S快遞公司（一般納稅人）于2009年按照交通運輸業(yè)注冊，2014年8月取得快遞服務(wù)收入100萬，對完提供倉儲收入40萬，從加油站取得燃料增值稅專用發(fā)票1張，包括燃料費40000，增值稅6800。

營改增試點實施前，營業(yè)稅核算為：

借：營業(yè)稅金及附加 50000（1000000*3%+400000*5%）

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 50000

"營改增"實施之后的核算為：

增值稅銷項稅=1000000*11%+400000*6%=134000

借：銀行存款1534000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000

其他業(yè)務(wù)收入 400000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅 134000

借：原材料--燃料 40000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅）6800

貸：銀行存款 46800

本期應(yīng)納增值稅=134000-6800=127200

從本案例可以看出，營改增之后快遞業(yè)企業(yè)雖然可以抵扣設(shè)備、燃料等進項稅，但是這些可抵扣的進項稅實在是微乎其微，本案例中應(yīng)納稅額便增長了2.5倍。可見短期內(nèi)快遞業(yè)的應(yīng)納稅費會大幅提高。

五、“營改增”政策存在的問題

1.快遞業(yè)在服務(wù)區(qū)分納稅方面難度大

完善的快遞流程包括收件、運輸、派送等環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)聯(lián)系密切。而“營改增”之后將快遞業(yè)服務(wù)中的運輸服務(wù)納入交通運輸業(yè)，適用11%的稅率；收件、派送等納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用6%的稅率。將一個行業(yè)分割為兩個行業(yè)，分別進行納稅，導(dǎo)致企業(yè)的核算困難。

2.未將快遞業(yè)納入營改增試點過渡政策

“營改增”初期，部分企業(yè)的稅負可能出現(xiàn)增加的情況，試點政策中出臺了相關(guān)過度政策，規(guī)定了在過渡期內(nèi)部分行業(yè)免稅，部分行業(yè)實行即征即退的政策。但是這些政策將快遞業(yè)排除在外。快遞業(yè)的管理水平不高，快遞業(yè)的人工成本占到50%左右，而人工成本無法取得進項稅專用發(fā)票抵扣，進項稅源相當(dāng)有限，這勢必導(dǎo)致快遞業(yè)的稅負出現(xiàn)較大大波動。

六、結(jié)束語

從長遠來看，實行營改增有利于企業(yè)避免重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負。快遞業(yè)企業(yè)要提升的自身管理，提高核算能力，逐步降低勞動力成本。把握改革機遇，積極利用政策的利好之處，確保營改增試點政策充分體現(xiàn)快遞行業(yè)特點，最大限度的釋放改革紅利，才能提高快遞企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

參考文獻：

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[3]張平.物流業(yè)稅改幾家歡喜幾家愁[N].國際商報.2012，（3）.

作者簡介：谷艷楠（1990.12- ），女，漢，江蘇省鹽城市，重慶工商大學(xué)會計學(xué)院，碩士研究生，研究方向：財務(wù)與會計