企業發展動力對預算編制松弛影響探析

摘 要：預算，集資源配置、業績評價、溝通激勵功能于一體，通過市場預測和企業資源信息對企業資金、人力、材料、能源、信息等物質作出前瞻性安排，是重要的企業管理控制方法。作為預算責任人的機會主義行為，預算編制松弛是普遍存在的問題。針對這一問題，國內外學者基于代理理論、權變理論、行為學理論和心理學理論等理論基礎對其行為動因作了諸多研究。然而，這些討論卻很少將其與企業所處的環境和狀態聯系起來。結合企業特性，或許可以對預算編制松弛獲得新的經驗數據和認識。本文將結合現有分析理論，以企業發展動力為視角，分析企業在不同發展動力情況下將如何影響預算編制松弛。

關鍵詞：企業發展；預算管理

一、企業發展動力的內涵

作為構成市場經濟的細胞，面對日益加速的"新陳代謝"，許多企業都如履薄冰，不斷尋求發展動力。企業是一個開放的人工系統，其發展周期很大程度上取決于其對外部的適應情況。其發展動力是否充足，主要通過靈活性和可控性程度的相對關系來表現。靈活性是指面對環境的波動，企業具有高度敏感性，可以時時做出調整方案，甚至變革。可控性是指企業的自律能力，主要是來自于內部的制度和企業文化。良好的可控性加上適度的靈活性，便取得了生存和發展的動力。

發展動力的實質可以從以下角度來分析。企業的一切發展來源初始資金的投入，企業發展的成功也往往以企業的擴張為標志。因而，資本的逐利性是企業發展的動力。另一方面，企業是提供產品服務的組織，從這個意義上講，創新是直接動力，這包括創新的產品，創新的技術等。從人本主義的角度來看，企業的一切發展都是企業員工的行為結果。決定和支配企業動力的力量是企業勞動者能動性的總和。企業勞動者的利益越大限度的滿足，激勵機制越完善，企業的發展動力也就越足。從經濟學角度來看，企業的存在是交易成本的結果。因而，企業的發展與市場環境密切相關。尤其是當企業規模很小的時候，它對市場邊界效應的影響反應更大，對環境依賴程度強。此時，環境與企業之間就具有了某種線性關系。譬如現在許多物流公司與淘寶之間的關系，它們對市場中其他公司（阿里巴巴）的依賴性就非常強。這種情況下，這類企業功能單一，其發展動力很大程度上取決于市場的需求。很多時候，人們強調戰略的重要性，其實也是在佐證市場的重要性。認準方向，明確市場的需求點，會為企業帶來遠遠不斷地動力。

企業發展的動力是一種合力，不僅包括拉力還有阻力。要想克服阻力，首先要對阻力有清晰的分析。阻力是指一切降低企業靈活性和可控性的因素。行業內有眾多競爭對手、行業發展緩慢、顧客認為商品是同質的等都會客觀增加企業的經營難度，降低企業的靈活性。企業治理結構不合理、激勵機制無效等會降低企業的生產經營效率，降低企業的可控性。上述因素會構成企業發展的阻力。

二、企業發展動力對預算松弛影響的內在機理

預算松弛作為企業治理中的一個"頑疾"，形式上表現為最優預算水平與最終預算水平之間的差異，如成本預算制定偏高、產能或收入預算數偏低等。"松弛"體現在組織完成預算的壓力降低，緊張程度變小，預算松弛實質上是一種利己行為。預算基于企業持續經營的假設，而持續經營又很大程度上取決于企業發展情況。因而，企業發展動力與預算有著密切的關系，其影響的內在機理如下圖所示。

企業發展動力對預算松弛影響的內在機理

借鑒舞弊三角模型，我們可以從行為學角度分析構成預算松弛的三個要素：動機為自利的需求；機會為企業兩權分離和其他組織結構因素；借口為企業發展動力的不確定性。如前文所述，企業發展動力可以分為兩部分，市場需求、競爭程度和環境不確定性直接決定了企業未來發展的空間，管理層編制預算時會根據客觀外部環境的優良，評估企業的預算水平。市場好，預算松弛的可操作空間就大。另一方面，企業的激勵制度和企業文化，直接決定了管理層的自利動機。一個強調誠實經營且激勵機制與業績掛鉤并附有監督機制的企業，可以很好的抑制管理層的自利動機，降低企業的預算松弛程度。可見，當企業外部發展動力大時，預算松弛程度可能會加強，而當企業內部發展動力大時，預算松弛程度反而會降低。

三、啟示和不足

企業的發展形式為各類創新，實質是資本的增值過程。我們可以通過尋找市場需求、降低對環境依賴性、完善企業激勵機、加強企業文化等途徑來增強動力。但我們也應注意到再加強企業外部動力時，易帶來預算松弛的負面效應。在企業經營過程中，要時刻注意企業發展動力與預算松弛，以充分發揮預算功能，實現高效的發展。由于本文僅為理論分析，具體結論仍需得到數據和實驗的驗證，有待完善。

參考文獻：

于增彪.關于集團公司預算管理系統的框架研究.會計研究，2004.08：22-29.

作者簡介：李婷（1991- ），安徽蕪湖人，東南大學經濟管理學院碩士研究生