凈利潤與現(xiàn)金流量表差異原因分析

張忠慧++++崔鵬

摘 要：凈利潤與現(xiàn)金流量表之間的差異通常是由于其所依據(jù)的理論基礎(chǔ)的差異性所決定的，然而，在實際的操作中，二者之間的差異性還會涉及到很多其它方面。在本文中，筆者就以"凈利潤與現(xiàn)金流量表差異原因分析"為話題來對構(gòu)成企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金流量二者之間差異形成的原因進(jìn)行分析，并進(jìn)行協(xié)調(diào)性策略的建議以減少二者之間的差異性，實現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)、合理、健康發(fā)展的目的。

關(guān)鍵詞：凈利潤；現(xiàn)金流量表；差異原因；協(xié)調(diào)策略

在實際的計算中，凈利潤與現(xiàn)金流量表之間的差異是確實存在的，因為它們所依據(jù)的理論基礎(chǔ)的差異性會造成二者之間的差異性。具體來說就是，會計的計量基礎(chǔ)主要有權(quán)責(zé)制和收付實現(xiàn)制這兩種的不同，前者是企業(yè)計算凈利潤時的基礎(chǔ)，而后者是計算現(xiàn)金流量時的基礎(chǔ)，因此，計量基礎(chǔ)的不一致是導(dǎo)致企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金流量二者之間差異形成的根本原因。然而，在實際的工作中，企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金流量二者之間差異形成的具體原因還會涉及到其它幾個方面。因此，在本文中，筆者就以基于凈利潤與現(xiàn)金流量表差異原因分析為基礎(chǔ)來探究除去計量基礎(chǔ)不同之外的其它構(gòu)成企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金流量二者之間差異形成的原因。

一、凈利潤與現(xiàn)金流量表差異原因的分析

企業(yè)在凈利潤與現(xiàn)金流量中出現(xiàn)同步性時往往是因為其在某個時期的收入數(shù)與現(xiàn)金流入數(shù)、費用數(shù)與現(xiàn)金流出數(shù)出現(xiàn)一致性時所形成的；同理，當(dāng)企業(yè)在凈利潤與現(xiàn)金流量中出現(xiàn)不同步性時往往是因為其在收入數(shù)與現(xiàn)金流入數(shù)、費用數(shù)與現(xiàn)金流出數(shù)出現(xiàn)不一致時所形成的，這種一致性和非一致性是企業(yè)發(fā)展中不可避免和消除的，其產(chǎn)生原因分析如下：

1.企業(yè)在進(jìn)行具體的生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動時會通過采用諸如信用放寬政策以及信用期限延長等方法來促進(jìn)企業(yè)商品銷售和商品銷售收入增加好相應(yīng)利潤增長，其結(jié)果就是企業(yè)在應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等債權(quán)中的量也在逐步增加，從而出現(xiàn)買方大量占用資金的情況產(chǎn)生，這就使得企業(yè)應(yīng)收賬款的機會成本在增大。與此同時，企業(yè)利潤額增加會使得企業(yè)在所得稅、股東分紅等方面進(jìn)行大力墊付，這就加劇了企業(yè)現(xiàn)金短缺情況，從而最終導(dǎo)致了企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金流量之間差異的產(chǎn)生。

2.企業(yè)流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較差往往還與企業(yè)資金流動存貨所占比重有關(guān)，這是形成凈利潤與現(xiàn)金流量表差異的原因之一。企業(yè)中的存貨增加說明企業(yè)原材料購置的增加及其投入的提高，直接導(dǎo)致了企業(yè)現(xiàn)金流出量的增加，如果遇到成品等商品的滯銷，就會直接導(dǎo)致資金無法及時變現(xiàn)的情況的產(chǎn)生，從而最終導(dǎo)致了凈利潤與現(xiàn)金流量之間的差異性并會隨著存貨投入金額的增加和滯銷成品的增加而不斷增大。

3.違規(guī)進(jìn)行計提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是造成凈利潤與現(xiàn)金流量二者之間差異性的又一原因之一。根據(jù)《企業(yè)會計制度》中的相關(guān)要求和規(guī)定，計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)固定的內(nèi)容主要有八項，這八項內(nèi)容的具體計算是基于不同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入不同損益類賬戶的原則來進(jìn)行操作，這就使得企業(yè)在進(jìn)行計提操作時必須要按要求才可以。但是，在實際的操作過程中，很多企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)操作時往往具有隨意性，即：它并沒有真正基于相關(guān)規(guī)定要求來嚴(yán)格執(zhí)行計提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，缺乏科學(xué)性、合理性和規(guī)范性。這種不規(guī)范性的計提操作會使得企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金流量形成巨大的差異性，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增或虛減現(xiàn)象的頻發(fā)；然后，在實際的操作中，其企業(yè)可收回金額已經(jīng)少于其賬面價值，這就是由于以上原因的違規(guī)操作所造成的后果，使得企業(yè)在未來現(xiàn)金流入量與其賬面價值之間不一致性（前者會少于后者）的出現(xiàn)，從而造成凈利潤與現(xiàn)金流量的不一致性。

4.企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的購置由于配比原則和計提操作等也是造成凈利潤與現(xiàn)金流量的不一致的原因之一。大量現(xiàn)金的交易活動往往發(fā)生在企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購置過程中，這些大量交易活動中的資產(chǎn)的價值并不能完全進(jìn)行當(dāng)期損益計入，通常只有一部分可以根據(jù)配比原則和計提原則通過計提折舊或攤銷的方式計入當(dāng)期損益。凈利潤與現(xiàn)金流量的不一致的現(xiàn)象就會凸顯出來，即：在資本性支出發(fā)生的當(dāng)期和本性支出發(fā)生之后，企業(yè)凈利潤就與現(xiàn)金凈流量是不同的，前者會呈現(xiàn)出企業(yè)凈利潤大于現(xiàn)金凈流量的局面，而后者很可能會呈現(xiàn)出凈利潤大大少于現(xiàn)金凈流量的局面，這是因為其攤銷費用在每期中的具體體現(xiàn)的差異性，從而產(chǎn)生了二者之間的差異性。所以，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的購置由于配比原則和計提操作等也是造成凈利潤與現(xiàn)金流量的不一致的原因。

5.企業(yè)投資進(jìn)行權(quán)益法核算也是造成凈利潤與現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的原因之一。當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行長期股權(quán)投資時往往會采用權(quán)益法核算的方式來進(jìn)行計算，其結(jié)果就是：企業(yè)在年終進(jìn)行投資單位凈利潤統(tǒng)計核實，投資者擁有的表決權(quán)是進(jìn)行利潤分配的基礎(chǔ)，這樣就會忽略受益是否通過現(xiàn)金收回的實際情況，因而，導(dǎo)致了就導(dǎo)致了企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的產(chǎn)生。

6.現(xiàn)金流入量的快速增加與還本付息的速度之間的不一致性造成了凈利潤與現(xiàn)金流量差異性產(chǎn)生的又一原因。在具體的企業(yè)投資和經(jīng)營活動中，企業(yè)往往會采用多種渠道或是方式來進(jìn)行資金籌措，而企業(yè)現(xiàn)金流入量增加就會發(fā)生在籌資活動形成之時，然而，如此同時，還本付息卻只能在今后較長一段時間內(nèi)得以進(jìn)行，這種不一致性就造成了企業(yè)償還本息所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量比較少的局面，可是，企業(yè)現(xiàn)金凈流量增加速度與凈利潤增加速度不一致，前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于后者，從而產(chǎn)生了凈利潤與現(xiàn)金流量的差異性。此外，不一致性還發(fā)生在籌資活動形成之后，即其所需還本付息的現(xiàn)金流會與新的籌資資金額之間出現(xiàn)不一致性（此時，新的籌措資金量較少），就會導(dǎo)致現(xiàn)金流出量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)金流入量，產(chǎn)生了凈利潤與現(xiàn)金流量的差異性。以上這兩個時期都是凈利潤與現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異性的時期，都會出現(xiàn)不一致性。

二、降低凈利潤與現(xiàn)金流量表之間差異性的策略

根據(jù)以上有關(guān)凈利潤與現(xiàn)金流量差異性原因的分析，不難發(fā)現(xiàn)其普遍性，而這對于企業(yè)經(jīng)營者來說意味著巨大風(fēng)險產(chǎn)生的可能性，所以，對企業(yè)來說，如何實現(xiàn)企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金流量的同步性顯得尤為重要。因此，各企業(yè)應(yīng)該積極進(jìn)行凈利潤與現(xiàn)金流量之間的協(xié)調(diào)性工作，以下就是一些具體的實施策略建議。

1.應(yīng)收賬款信用政策的合理性科學(xué)制定和執(zhí)行以及應(yīng)收賬款有效性管理的加強，這是實現(xiàn)降低凈利潤與現(xiàn)金流量表之間差異性的策略之一。基于以上的分析，科學(xué)有效的應(yīng)收賬款信用政策會直接影響到企業(yè)的凈利潤和現(xiàn)金流量之間差異性產(chǎn)生的重要原因，所以，只有當(dāng)信用政策進(jìn)行科學(xué)合理的制定和執(zhí)行時，才可以有效避免凈利潤和現(xiàn)金流量之間差異性的產(chǎn)生。企業(yè)在進(jìn)行事前、事中、事后管理中的必須要大力加強應(yīng)收賬款的實際有效管理力度，確保企業(yè)擴大銷售和由此所形成利潤增加的同時，還可以實現(xiàn)其在應(yīng)收賬款中的及時性收回，從而實現(xiàn)企業(yè)最終現(xiàn)金流入量與凈利潤之間的一致性和同步性的目的。

2.科學(xué)分析與有效管理要應(yīng)用于企業(yè)存貨的科學(xué)與有效管理之中，這可以保證存貨流轉(zhuǎn)可以得以加速并以此為基礎(chǔ)來降低企業(yè)占用資金比例，并及時進(jìn)行存貨積壓的處理和應(yīng)對，使得企業(yè)中的存貨在有效、合理、及時的模式中得以科學(xué)管理。為此，企業(yè)中的存貨結(jié)構(gòu)要定期分析和及時調(diào)整和管理，通過分析和尋找企業(yè)存貨增加的關(guān)鍵性原因以及通過動態(tài)計算分析的方式來合理配置存貨來進(jìn)行及時調(diào)整存貨數(shù)量和種類，減少浪費和占用，加速企業(yè)投入資金的周轉(zhuǎn)性和企業(yè)現(xiàn)金流量的順暢性。還要關(guān)注并及時解決如何保持購銷平衡和產(chǎn)銷平衡的問題，在綜合市場實際和企業(yè)自身發(fā)展需要的雙重基礎(chǔ)上來制定出較為精準(zhǔn)的企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售計劃，并合理確定原材料的采購計劃等，從而保證購銷平衡和產(chǎn)銷平衡，減少現(xiàn)金流入量與凈利潤之間的差異性。

3.要切實落實《企業(yè)會計制度》制定中各項條件并且憑借此要求進(jìn)行計算各項資產(chǎn)減值的正確計算，能夠真實反映企業(yè)資產(chǎn)的盈損的各種實際情況。如前所分析，在實際的操作過程中，很多企業(yè)缺乏科學(xué)、有效的計提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，違反了相關(guān)規(guī)定，通常只是隨意進(jìn)行提計。這種不規(guī)范性的計提操作會使得企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金流量二者之間形成差異。因此，只有嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計制度》的各種規(guī)范性進(jìn)行定期各項資產(chǎn)價值的全面核對和計提，才能反映各項資產(chǎn)的真實價值和各項資產(chǎn)的損失情況，使得凈利潤與現(xiàn)金流量表之間差異性得到有效降低。因此，科學(xué)有效的計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備才可以使得企業(yè)中的相關(guān)管理得以合理化和科學(xué)化。

4.要合理安排并合理比例配置企業(yè)中的經(jīng)營活動、投資活動以及籌資活動中的現(xiàn)金流量，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流量的最優(yōu)化，降低凈利潤與現(xiàn)金流量表之間差異性。經(jīng)營活動、投資活動以及籌資活動中的現(xiàn)金流量在實際的企業(yè)管理和運營過程中是一種緊密相關(guān)、相互影響的關(guān)系，并隨著企業(yè)的不同而各有特點。因此，各企業(yè)必須要基于自身實際情況進(jìn)行合理分析并進(jìn)行優(yōu)化組合和配置比例，使得企業(yè)中的凈利潤與現(xiàn)金流量表之間差異得到協(xié)調(diào)，實現(xiàn)企業(yè)的健康有序發(fā)展。

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