企業納稅舞弊行為及其審計研究

單天竹 金鑫

摘 要：本文對納稅舞弊行為及審計策略進行了討論。產權模糊，經濟利益驅使以及法律法規的缺弦造成了納稅舞弊行為產生的原因。本文在研究納稅舞弊成因的基礎上，提出了審計實施和準備階段的各種策略來有效進行審計控制。

關鍵詞：納稅舞弊；成本費用；企業收入

一、 納稅舞弊行為的產生原因

1.產權模糊，責任虛置。目前，我國很多企業都存在產權模糊現象，缺乏一個人格化的代表來行使其所有權，企業資源管理部門肩負著使國有資產增值的義務，但是也缺乏一個人格化的代表來承擔責任，因此，企業的產權模糊就導致企業內部責任虛置，給企業納稅舞弊行為的發生提供了良好的環境。

2.經濟利益的驅使。在市場經濟條件下，企業面臨著巨大經濟利益的誘惑，往往不能自制，為了獲得股票期權、融資、操縱股價、侵占資產等經濟利益，不惜違反國家法律，采取舞弊行為。上市公司已經管理層為了炒熱自己公司的股票，往往會進行會計舞弊，借助不實的財務信息來得到目的，管理層還會借助舞弊手段來掩蓋自己侵占企業資產的行為。

3.現代風險導向審計理論存在缺陷。當前內部審計作為現代風險導向的一種審計模式，它所指的是審計的工作人員始終都是依照企業經營風險作為分析的評估導向，依據量化的分析來判斷審計項目之間的先后順序，根據風險來確定審計的范圍和審計的重點，企業的風險管理和內部控制進行進一步的評價以及治理程序進行進一步的改善，這樣才能更好的提出建設性的建議和進一步的改善和解決。更好的協助企業管理的風險，確保企業價值的增加和獨立的鑒證與咨詢。因此內部控制是它的薄弱環節，如果內部控制強而有力，就能夠有效減少納稅舞弊現象，如若不然，就會給舞弊行為創造很多機會，降低企業采取報表的可靠性，審計人員的重點是內部控制存在的薄弱環節，但是目前，企業的內部控制大多處于失效狀態，這無疑給納稅舞弊行為創造了機會。

為了避免和減少納稅舞弊行為，我們更應該注重對其進行審計的重要性。

二、審計準備階段防止納稅舞弊的對策

1.收集審計單位的財務報表等相關資料。企業的納稅舞弊主要可以分為直接減少應納稅額、隱瞞應納稅、故意混淆稅率和少計收入、多計成本費用四種，在審計進行的初期，審計人員要收集被審計單位的財務報表、統計報表等相關資料，并分析企業各項稅分繳納數與報表所反映的收入、利潤等情況是否相符，審查企業的營業收入與成本費用是否配比。分析企業的財務指標可以采用分析復核法或者從橫向和縱向觀察企業采取是否存在異常變動現象，并留意一些重要的財務指標。

2.查閱監督部門的監管資料以及以往審計報告。審計人員要查看監督部門的納稅鑒定書，確定被審計單位是否按照要求繳納了稅金，核對被審計單位的工商年審報告、營業執照等，并判斷被審計單位的會計資料是否全面覆蓋單位的經營范圍與經營項目。如果會計資料沒有全面覆蓋單位的經營項目，要進行詢問或者實地觀察，分析其經營情況判斷是否存在納稅舞弊現象。同時，審計人員要查閱被審計單位以往的審計報告，判斷被審計單位對國家相關政策的執行情況并評估其財務資料的可信度。

3.與被審計單位高層管理人員進行交流。審計人員要與被審計單位的高層管理人員以及各部門的管理負責人進行交流，詳細詢問單位的具體經營項目、經營理念、經營方式、經營狀況等，并對各部門之間的說法進行對比，判斷是否存在說法不一的現象。如果審計過程中發現被審計單位的倉庫利用率在全年大部分時間都處于較低水平，但是財務部門卻顯示庫存貨物數量龐大現象時，審計人員就要分析查明其原因，判斷被審計單位是否存在故意隱瞞收入不轉成本的現象。

4.對稅收政策執行情況進行內部控制評審。在審計實施階段，審計人員要嚴格按照審計方案按部就班地進行，結合審計階段掌握的一些重點以及線索，有序展開工作。收入環節是審計實施階段的一大重點，在對被審計單位的收入環節進行審計時要注意以下五點：一是要對收入情況進行統計歸納以及分類匯總，收入情況包括被審計單位的具體經營項目、經營方式、產品銷售地區、服務對象、服務類型等，方便全面地掌握被審計單位的經營狀況等，對被審計單位的納稅額度進行初步的估算。同時，審計人員還要對被審計單位的合同訂單以及經營與銷售網絡進行分析，分析被審計單位提供的財務報表等資料的真實性與完整性。二是對被審計單位進行抽樣檢查，從銷售的原始憑證、記賬憑證再到明細賬的整個過程進行細致的審查，檢查記錄是否完整、準確，是否實現不同稅目、應稅與免稅項目的正確劃分，審查被審計單位的賬務處理是否正確，判斷其有無偷逃稅金的現象。三是檢查被審計單位時候采取了正確的直接收款、預收款、委托代銷和分期收款等銷售方式，以及采取這些銷售方式時是否嚴格遵守相關法律法規的要求。四是審查被審計單位收入計價的合理性，合理運用比較法，將同一類產品的市場平均價格、歷史同期、年度期間放在一起進行分析，判斷被審計單位是否存在價格明顯偏低的現象，同時要審查被審計單位與關聯企業之間的交易是否遵循等價交換的原則。五是分析被審計單位往來賬戶、合同等資料，觀察銷售記錄是否完整。

三、審計實施階段防止納稅舞弊的對策

1.加強企業收入環節的審計。在審計實施階段，審計人員要嚴格按照審計方案按部就班地進行，結合審計階段掌握的一些重點以及線索，有序展開工作。收入環節是審計實施階段的一大重點，在對被審計單位的收入環節進行審計時要注意以下五點：一是要對收入情況進行統計歸納以及分類匯總，收入情況包括被審計單位的具體經營項目、經營方式、產品銷售地區、服務對象、服務類型等，方便全面地掌握被審計單位的經營狀況等，對被審計單位的納稅額度進行初步的估算。同時，審計人員還要對被審計單位的合同訂單以及經營與銷售網絡進行分析，分析被審計單位提供的財務報表等資料的真實性與完整性。二是對被審計單位進行抽樣檢查，從銷售的原始憑證、記賬憑證再到明細賬的整個過程進行細致的審查，檢查記錄是否完整、準確，是否實現不同稅目、應稅與免稅項目的正確劃分，審查被審計單位的賬務處理是否正確，判斷其有無偷逃稅金的現象。三是檢查被審計單位時候采取了正確的直接收款、預收款、委托代銷和分期收款等銷售方式，以及采取這些銷售方式時是否嚴格遵守相關法律法規的要求。四是審查被審計單位收入計價的合理性，合理運用比較法，將同一類產品的市場平均價格、歷史同期、年度期間放在一起進行分析，判斷被審計單位是否存在價格明顯偏低的現象，同時要審查被審計單位與關聯企業之間的交易是否遵循等價交換的原則。五是分析被審計單位往來賬戶、合同等資料，觀察銷售記錄是否完整。

2.加強對企業成本費用環節的審計。成本費用環節也是審計實施階段的一大工作重點，對被審計單位的成本費用進行審計時要重點從這五個方面著手：一是靈活運用詢問、復核等方法檢查被審計單位的成本費用核算方法是否前后一致，是否遵循相關法律的規定，如果企業存在無原因的任意變更成本費用核算辦法的行為，就要將其作為審查重點，判斷被審計單位是否通過變更成本費用核算方法來偷逃稅金。二要重點關注被審計單位在成本費用核算中存在的一些異常現象，比如：企業材料購入、入庫、材料領出和出庫、成本結轉的原始憑證殘缺、缺乏原始憑證或者偽造原始憑證的現象，白條報銷的現象等，以此判斷企業是否存在虛增成本費用、少繳稅金行為。三是對被審計單位的成本費用開支范圍、計提標準的合理性和合規性進行審查，同時檢查被審計單位內部是夠存在任意提高工資、福利費、職工教育經費等費用的計提標準，是否存在將罰款、滯納金、違約金等列入當期費用的現象，還要檢查被審計單位是否對資本性支出和收益性支出進行嚴格劃分，新技術開發費等是否經過稅務部門批準等。四要對被審計單位的大額預提費用提取、轉銷的記賬憑證及相關文件資料進行抽樣檢查，檢查預提金額以及處理方式是否正確。五要對被審計單位的銀行賬戶或應收票據的利息通知單進行抽查，檢查單位已實現的利息收入是否足額入賬。

四、結語

在巨大經濟利益的驅使下，很多單位以及企業都會違反國家相關法律法規的規定，采取不正當的手段來獲得利益，納稅舞弊手法呈現出多樣化、復雜化的特點，這極大地損害了國家的利益。提高審計工作的質量要做好審計準備工作以及具體落實情況，審計人員要密切關注企業大額流動資產、固定資產的盈虧，對長期投資的核算方法及投資收益期間的核算方法進行區分，堅持全面審計、突出重點的審計原則。

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