企業(yè)納稅舞弊行為及其審計研究

單天竹 金鑫

摘 要：本文對納稅舞弊行為及審計策略進行了討論。產(chǎn)權(quán)模糊，經(jīng)濟利益驅(qū)使以及法律法規(guī)的缺弦造成了納稅舞弊行為產(chǎn)生的原因。本文在研究納稅舞弊成因的基礎(chǔ)上，提出了審計實施和準(zhǔn)備階段的各種策略來有效進行審計控制。

關(guān)鍵詞：納稅舞弊；成本費用；企業(yè)收入

一、 納稅舞弊行為的產(chǎn)生原因

1.產(chǎn)權(quán)模糊，責(zé)任虛置。目前，我國很多企業(yè)都存在產(chǎn)權(quán)模糊現(xiàn)象，缺乏一個人格化的代表來行使其所有權(quán)，企業(yè)資源管理部門肩負著使國有資產(chǎn)增值的義務(wù)，但是也缺乏一個人格化的代表來承擔(dān)責(zé)任，因此，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)模糊就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部責(zé)任虛置，給企業(yè)納稅舞弊行為的發(fā)生提供了良好的環(huán)境。

2.經(jīng)濟利益的驅(qū)使。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨著巨大經(jīng)濟利益的誘惑，往往不能自制，為了獲得股票期權(quán)、融資、操縱股價、侵占資產(chǎn)等經(jīng)濟利益，不惜違反國家法律，采取舞弊行為。上市公司已經(jīng)管理層為了炒熱自己公司的股票，往往會進行會計舞弊，借助不實的財務(wù)信息來得到目的，管理層還會借助舞弊手段來掩蓋自己侵占企業(yè)資產(chǎn)的行為。

3.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摯嬖谌毕荨．?dāng)前內(nèi)部審計作為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的一種審計模式，它所指的是審計的工作人員始終都是依照企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險作為分析的評估導(dǎo)向，依據(jù)量化的分析來判斷審計項目之間的先后順序，根據(jù)風(fēng)險來確定審計的范圍和審計的重點，企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制進行進一步的評價以及治理程序進行進一步的改善，這樣才能更好的提出建設(shè)性的建議和進一步的改善和解決。更好的協(xié)助企業(yè)管理的風(fēng)險，確保企業(yè)價值的增加和獨立的鑒證與咨詢。因此內(nèi)部控制是它的薄弱環(huán)節(jié)，如果內(nèi)部控制強而有力，就能夠有效減少納稅舞弊現(xiàn)象，如若不然，就會給舞弊行為創(chuàng)造很多機會，降低企業(yè)采取報表的可靠性，審計人員的重點是內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，但是目前，企業(yè)的內(nèi)部控制大多處于失效狀態(tài)，這無疑給納稅舞弊行為創(chuàng)造了機會。

為了避免和減少納稅舞弊行為，我們更應(yīng)該注重對其進行審計的重要性。

二、審計準(zhǔn)備階段防止納稅舞弊的對策

1.收集審計單位的財務(wù)報表等相關(guān)資料。企業(yè)的納稅舞弊主要可以分為直接減少應(yīng)納稅額、隱瞞應(yīng)納稅、故意混淆稅率和少計收入、多計成本費用四種，在審計進行的初期，審計人員要收集被審計單位的財務(wù)報表、統(tǒng)計報表等相關(guān)資料，并分析企業(yè)各項稅分繳納數(shù)與報表所反映的收入、利潤等情況是否相符，審查企業(yè)的營業(yè)收入與成本費用是否配比。分析企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)可以采用分析復(fù)核法或者從橫向和縱向觀察企業(yè)采取是否存在異常變動現(xiàn)象，并留意一些重要的財務(wù)指標(biāo)。

2.查閱監(jiān)督部門的監(jiān)管資料以及以往審計報告。審計人員要查看監(jiān)督部門的納稅鑒定書，確定被審計單位是否按照要求繳納了稅金，核對被審計單位的工商年審報告、營業(yè)執(zhí)照等，并判斷被審計單位的會計資料是否全面覆蓋單位的經(jīng)營范圍與經(jīng)營項目。如果會計資料沒有全面覆蓋單位的經(jīng)營項目，要進行詢問或者實地觀察，分析其經(jīng)營情況判斷是否存在納稅舞弊現(xiàn)象。同時，審計人員要查閱被審計單位以往的審計報告，判斷被審計單位對國家相關(guān)政策的執(zhí)行情況并評估其財務(wù)資料的可信度。

3.與被審計單位高層管理人員進行交流。審計人員要與被審計單位的高層管理人員以及各部門的管理負責(zé)人進行交流，詳細詢問單位的具體經(jīng)營項目、經(jīng)營理念、經(jīng)營方式、經(jīng)營狀況等，并對各部門之間的說法進行對比，判斷是否存在說法不一的現(xiàn)象。如果審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位的倉庫利用率在全年大部分時間都處于較低水平，但是財務(wù)部門卻顯示庫存貨物數(shù)量龐大現(xiàn)象時，審計人員就要分析查明其原因，判斷被審計單位是否存在故意隱瞞收入不轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象。

4.對稅收政策執(zhí)行情況進行內(nèi)部控制評審。在審計實施階段，審計人員要嚴(yán)格按照審計方案按部就班地進行，結(jié)合審計階段掌握的一些重點以及線索，有序展開工作。收入環(huán)節(jié)是審計實施階段的一大重點，在對被審計單位的收入環(huán)節(jié)進行審計時要注意以下五點：一是要對收入情況進行統(tǒng)計歸納以及分類匯總，收入情況包括被審計單位的具體經(jīng)營項目、經(jīng)營方式、產(chǎn)品銷售地區(qū)、服務(wù)對象、服務(wù)類型等，方便全面地掌握被審計單位的經(jīng)營狀況等，對被審計單位的納稅額度進行初步的估算。同時，審計人員還要對被審計單位的合同訂單以及經(jīng)營與銷售網(wǎng)絡(luò)進行分析，分析被審計單位提供的財務(wù)報表等資料的真實性與完整性。二是對被審計單位進行抽樣檢查，從銷售的原始憑證、記賬憑證再到明細賬的整個過程進行細致的審查，檢查記錄是否完整、準(zhǔn)確，是否實現(xiàn)不同稅目、應(yīng)稅與免稅項目的正確劃分，審查被審計單位的賬務(wù)處理是否正確，判斷其有無偷逃稅金的現(xiàn)象。三是檢查被審計單位時候采取了正確的直接收款、預(yù)收款、委托代銷和分期收款等銷售方式，以及采取這些銷售方式時是否嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的要求。四是審查被審計單位收入計價的合理性，合理運用比較法，將同一類產(chǎn)品的市場平均價格、歷史同期、年度期間放在一起進行分析，判斷被審計單位是否存在價格明顯偏低的現(xiàn)象，同時要審查被審計單位與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易是否遵循等價交換的原則。五是分析被審計單位往來賬戶、合同等資料，觀察銷售記錄是否完整。

三、審計實施階段防止納稅舞弊的對策

1.加強企業(yè)收入環(huán)節(jié)的審計。在審計實施階段，審計人員要嚴(yán)格按照審計方案按部就班地進行，結(jié)合審計階段掌握的一些重點以及線索，有序展開工作。收入環(huán)節(jié)是審計實施階段的一大重點，在對被審計單位的收入環(huán)節(jié)進行審計時要注意以下五點：一是要對收入情況進行統(tǒng)計歸納以及分類匯總，收入情況包括被審計單位的具體經(jīng)營項目、經(jīng)營方式、產(chǎn)品銷售地區(qū)、服務(wù)對象、服務(wù)類型等，方便全面地掌握被審計單位的經(jīng)營狀況等，對被審計單位的納稅額度進行初步的估算。同時，審計人員還要對被審計單位的合同訂單以及經(jīng)營與銷售網(wǎng)絡(luò)進行分析，分析被審計單位提供的財務(wù)報表等資料的真實性與完整性。二是對被審計單位進行抽樣檢查，從銷售的原始憑證、記賬憑證再到明細賬的整個過程進行細致的審查，檢查記錄是否完整、準(zhǔn)確，是否實現(xiàn)不同稅目、應(yīng)稅與免稅項目的正確劃分，審查被審計單位的賬務(wù)處理是否正確，判斷其有無偷逃稅金的現(xiàn)象。三是檢查被審計單位時候采取了正確的直接收款、預(yù)收款、委托代銷和分期收款等銷售方式，以及采取這些銷售方式時是否嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的要求。四是審查被審計單位收入計價的合理性，合理運用比較法，將同一類產(chǎn)品的市場平均價格、歷史同期、年度期間放在一起進行分析，判斷被審計單位是否存在價格明顯偏低的現(xiàn)象，同時要審查被審計單位與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易是否遵循等價交換的原則。五是分析被審計單位往來賬戶、合同等資料，觀察銷售記錄是否完整。

2.加強對企業(yè)成本費用環(huán)節(jié)的審計。成本費用環(huán)節(jié)也是審計實施階段的一大工作重點，對被審計單位的成本費用進行審計時要重點從這五個方面著手：一是靈活運用詢問、復(fù)核等方法檢查被審計單位的成本費用核算方法是否前后一致，是否遵循相關(guān)法律的規(guī)定，如果企業(yè)存在無原因的任意變更成本費用核算辦法的行為，就要將其作為審查重點，判斷被審計單位是否通過變更成本費用核算方法來偷逃稅金。二要重點關(guān)注被審計單位在成本費用核算中存在的一些異常現(xiàn)象，比如：企業(yè)材料購入、入庫、材料領(lǐng)出和出庫、成本結(jié)轉(zhuǎn)的原始憑證殘缺、缺乏原始憑證或者偽造原始憑證的現(xiàn)象，白條報銷的現(xiàn)象等，以此判斷企業(yè)是否存在虛增成本費用、少繳稅金行為。三是對被審計單位的成本費用開支范圍、計提標(biāo)準(zhǔn)的合理性和合規(guī)性進行審查，同時檢查被審計單位內(nèi)部是夠存在任意提高工資、福利費、職工教育經(jīng)費等費用的計提標(biāo)準(zhǔn)，是否存在將罰款、滯納金、違約金等列入當(dāng)期費用的現(xiàn)象，還要檢查被審計單位是否對資本性支出和收益性支出進行嚴(yán)格劃分，新技術(shù)開發(fā)費等是否經(jīng)過稅務(wù)部門批準(zhǔn)等。四要對被審計單位的大額預(yù)提費用提取、轉(zhuǎn)銷的記賬憑證及相關(guān)文件資料進行抽樣檢查，檢查預(yù)提金額以及處理方式是否正確。五要對被審計單位的銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單進行抽查，檢查單位已實現(xiàn)的利息收入是否足額入賬。

四、結(jié)語

在巨大經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，很多單位以及企業(yè)都會違反國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，采取不正當(dāng)?shù)氖侄蝸慝@得利益，納稅舞弊手法呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的特點，這極大地損害了國家的利益。提高審計工作的質(zhì)量要做好審計準(zhǔn)備工作以及具體落實情況，審計人員要密切關(guān)注企業(yè)大額流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的盈虧，對長期投資的核算方法及投資收益期間的核算方法進行區(qū)分，堅持全面審計、突出重點的審計原則。

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