企業投資形式與稅收籌劃子公司或分公司選擇探討

王大治

摘 要：企業的發展在當下經濟的發展中在逐步的強大。當下很多大型企業的內部都會有分支機構，在這里這種分支機構的時候，通常會有子公司或者是分公司的選擇問題。企業的分支機構在最初設立的時候通常要考慮成立的難度大小、各種形式分支機構的財務狀況、分支機構能夠承受的經營風險，除了這些，對設立的分支機構存在的稅收方面會出現的狀況。

關鍵詞：投資形式；稅收籌劃；子公司；分公司

一、前言

對于子公司來說，只有母公司才會有子公司，這兩者是相對而言的，具體是指子公司被一個母公司有效的控制的下屬位置公司，也可以是母公司直接、間接的操控著一系列公司中的任何一個。但是在子公司中會有一個單獨的企業，具有單獨的法人資格。對于分公司而言，就是總公司能力管轄范圍內的一個分支機構，也是公式在自身企業之外的、設立的具有自身企業名義進行商業活動的機構，而且所有的民事責任是讓總公司代替承擔，準確的說分公司并不是真正意義上的公司，因為它既沒有單獨的章程，通常也只是在總公司的稱謂后面加上分公司的標稱就可以。格局各自的特色，可以分析出對于企業的擴充和完善上，在何種情況下，對公司才是最有優勢的商業投資，何種形式的拓展才對稅收籌劃最有利。

二、子公司和分公司之間的差別

子公司是擁有著單獨的法人實體，能夠享有自身在的新設立公司提供的免稅期，也可以使另外稅收優惠政策。但是對于分公司而言，是不具有單獨的法人實體，而且也不會享有自身所在的新設立的公司所給的免稅期，對于其他的稅收優惠政策也是沒有資格享有的，對利潤的分派是必須要在當年返回給總公司進行匯總再納稅。

對于子公司的建立是伴有許多的相關手續，有很復雜的設立程序，所花費的資金也會相應的提高。對于分公司的建立所跟隨的相關程序就相對比較少，費用也沒有那么高。在申報納稅時，因為子公司有單獨的法人代表，所以可以單獨的計算納稅稅額，但是這項規定就不適合分公司，分公司必須和總公司進行合并運算，在申報納稅的時候也要合并申請。

印花稅是成立子公司時必須要繳納的稅款，而且還要有配套的嚴謹的財務制度，不僅要全部公開財務信息，還必須要有詳細的審計和證明，經營虧損是沒辦法和母公司存在的李穎相抵充的，對此稅務機關在反避稅審查的時候會重點審查子公司和母公司之間的交易。對于分公司的成立就沒有那么多的印花稅，分公司在成立之后是沒有義務去公布所有的財務信息，有很寬泛的財務制度，對付復雜的審計就比較的輕松，分公司的利潤和虧損會和總公司一起來運算，不會分開二次計算，這樣的狀況是有利的，對于分公司在最初產生的虧損的稅收籌劃。

三、籌劃案例的計較分析

公司A的狀況良好，正要擴增自身的規模，需要增加一個分支機構B公司。A、B兩個公司的所得稅的稅率都是25.度分支公司成立五年之內的經營狀況做如下的分析：

如果B公司是子公司，則就要有單獨的法人代表，B公司就要自己計算稅款，還要省報納稅，所以在分支機構營業的五年中，公司A在每年獲利兩百萬的基礎上，就要只收上繳近五十萬元的稅額。

1. B公司是子公司

假設實際上公司B在頭兩年內是虧損運營，所以在這兩年內是不必上繳所得隨你的，但是在第三年中，獲利了十萬余元，可以彌補之前兩年所虧損的金額，但是還有五十多萬的虧損金額沒有填補上，也就是說第三年的所得稅實際上也不用上繳，第四年的獲利是三十萬元，出去之前三年的虧損金額之后還是有二十多萬的虧損沒有還上，第四年的所得稅也就可以不用上繳了，而到了第五年的時候，扣除之前四年的虧損金額之后，是有五十多萬的盈利存額，這就要開始繳納所得稅了，上繳的所得稅是十三萬左右。這樣算下來，在第一年中，A、B兩公司會上繳的所得稅總數是五十萬，這種情況會一直的維持到第四年，也就是說，A、B兩個公司在第五年的時候上繳的所得稅開始超過之前的金額，而這五年所有上繳的所得稅的總和大概是兩百六十多萬余元。

2. B公司是分公司

第二種假設就是B公司是分公司，但是前面就說到了，分公司是沒有單獨的法人代表，所以B公司所產生的利益和虧空與總公司的利益就直接掛鉤，要合并在一起計算，按照之前的獲利和虧損金額進行計算可以知道，第一年AB兩公司必須要上繳的所得稅大概是三十多萬，第二年會是四十多萬，第三年是五十多萬，第四年是將近六十萬，到了第七年就會達到七十萬，將這五年的納稅金額的總和計算之后就是兩百六十多萬。

（1） B公司是子公司

因為子公司有單獨的法人代表，B公司必須獨立的申報納稅，而且A公司會對每一年出現的虧損進行彌補，對之后的五年內的盈利作為補償的金額，所以之后的五年中成立的分支機構情況是A公司第一年和第二年是不必上繳所得稅的，A公司會在第三年獲利一百萬元，補償了之前兩年的虧損之后會上繳的所得稅是五萬余元，在第四年的時候，A公司應繳的所得稅時三十多萬元，第五年就是五十萬元。對于B公司來說從第一年起到第五年，應該繳納的所得稅是三萬、五萬、十萬、十五萬和二十萬。這樣算下來，這五年中AB兩公司應該上繳的所得稅的總和就是一百四十多萬余元。

（2） B公司是分公司

因為分公司的特點就是沒有法人代表，所以和總公司對利潤和虧損要同時同步的進行計算。在第一年的時候因為A公司的虧損會用B公司的盈利來填補，所以會有大概三十多萬的虧空，這樣一來AB兩個公司都不需要上繳所得稅。第二年的時候A公司留有三十多萬的虧空，還有上一年的虧空疊加，就有六十多萬的虧空需要進行填補，而B公司這一年的盈利是二十萬，相互疊加之后就是只剩下了四十多萬的虧空，這樣第二年還是不用上繳所得稅。第三年AB兩公司會盈利一百四十多萬元，填補一直累積的虧空四十多萬元之后還有九十多萬元是必須要繳納所得稅的，所以從第三年開始要上繳所得稅，AB兩家公司應該上繳的稅額是二十多萬。以此推類就可以得出第四年的稅額是五十多萬，第五年就是七十萬，而這五年中，AB兩公司最后會上繳所得稅的總款項時一百四十多萬。

總這些分析的情況來看，①在經營的最初階段成立的分支機構，如果是A公司盈利，B公司在虧損，當然之后B公式有能力按照稅法的條理對自身的虧空可以讓之后的盈利來進行填補，對比上面的分析，納稅的基本情況會是在B公司無論是子公司或者是分公司的形式，AB兩公司會上繳的稅金合計金額都是一樣的，但在最初的三年中，B公司如果是分公司的時候，AB兩公司上繳的稅金總和會小于B公司是子公司的時候，這就意味著對于納稅的時間上這種情況可以往后拖一拖，給企業爭取了獲得資金的時間，如果是站在這個角度上來分析，那無疑B公司作為分公司的形式存在更加的有利一些。

②在經營的最初階段時期建立的分支機構，如果A公司虧空而B公司卻是盈利的狀態，并且A公司的虧空在之后的獲利能按照稅務法規進行填補，那具體的納稅內容就是在五年中的合計稅額是相同的，就是說B公司最終是以子公司還是分公司的形式存在，最后的稅額是一樣的，但在最前期的兩年中，B公司是分公司的時候，AB公司納稅的金額總計是小于B公司是子公司的時候，這樣做為企業同樣的贏得了時間上的優勢，也是比較有利的。

四、結語

在市場經濟越來越嚴峻的今天，逐步的擴充和完善自身企業的腳步已經是被越來越多的人重視起來。在這種背景下，正確的選擇合適的企業形式就是向目標邁進的關鍵一步。總的說來，對企業進行合理的統籌計劃是對企業將來發展的負責行為，在考慮企業的投資形式和稅收的籌劃時，子公司或是分公司形式的存在對企業是重要的。

參考文獻：

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