新標準下借款資本化利弊分析

李蓓

摘 要：隨著新的借款費用會計準則的實施，對以往的借款資本化提出了新的要求，本文通過分析新標準下的借款資本化的內涵，探討新標準下借款資本化的離別。

關鍵詞：借款資本化；優勢；缺點

目前在企業實施的借款費用會計準則，較以往有了改變，不僅將以往借款費用的資本化范圍擴展，同時在借款費用資本化所確定的金額上也發生了變化。本文主要探討新標準下借款資本化的利弊。

一、新標準下的借款資本化

1.新標準下借款費用資本化范圍的變化。在新標準下，企業所產生的借款的相關費用，將直接予以資本化，歸屬于符合資本化要求的生產或購建企業，并將費用計入到資產成本中去。而其他所產生的借款費用，則應根據發生時的額度確認費用，計入到當期的損益情況里。上述所講的符合資本化要求的資產主要指的是時間上滿足一年及一年以上的生產或購建活動，能夠達到預定的使用或銷售的固定資產、投資性資產等。根據借款費用資本化的使用范圍劃分為專門借款和一般借款兩種，分別進行處理。

2.新標準下借款費用資本化期間的變化。借款費用的資本化期間主要是指從借款費用被認為資本化的時作為起點，直到停止其資本化的這段時間，這期間不包括暫停資本化的時間。對于起始條件的規定，明確只有同時滿足三個條件才能夠開始資本化，這三個條件分別為：已經發生了資產支出，已經發生了借款費用和已經開始資產達到使用狀態所需的購建活動。而停止資本化的條件主要為，生產或購建的符合標準的資本化條件的資產已經達到預期使用或銷售狀態，此時應停止其借款費用資本化，之后再發生的借款費用就應被認為發生當期的費用。換句話說，發生期間，只要不符合停止條件，就應繼續資本化，停止資本化的發生的費用，就應費用化。

3.新標準下借款費用資本化計算方式。新標準下，借款費用資本化的計算會因為借款種類的不同而采取不同計算方法，其中，專門借款所產生的借款費用是不需要與資產的支出相聯系的，但是必須要考慮到在資本化過程中沒有動用的借款取得的銀行利息或者短暫投資收益，要將專門借款中的借款費用扣除上述收益后在進行資本化；而資本化期間的一般借款就需要與資本的支出想聯系，計算其資本化率。借款利息的資本化的計算，是應將專門借款實際發生的利息扣除尚未動用的借款利息或短暫投資收益后的金額，為借款利息資本化的金額。實際發生的借款費用的總額度扣除當期應該資本化的費用金額所產生的差額應該算入到當期損益中。

二、借款資本化的優勢

1.擴充了借款費用進行資本化的范圍。舊的借款費用準則中對于借款費用進行資本化的資產范圍僅局限于固定資產，而新標準下借款費用的準則只要滿足條件，即資產經過了一年及一年以上的購建或生產活動，處于使用或預售的固定資產、投資性資產等，明顯在范圍上有了擴充。

2.擴充了借款費用進行資本化的借款范圍。舊的借款費用準則中規定只有為購建固定資產所產生的專門借款的借款費用才能夠進行資本化，而新標準下，對于這一點的要求也有了變化，為購建或生產中活動中符合資本化的資產而產生的一般借款，也應當根據實際情況將超出專門借款的部分進行計算其占一般借款的資本化率。

3.借款費用所產生的利息資本化金額計算發生了變化。在舊的借款費用準則中只有專門借款所產生的利息與固定資產支出相聯系的專門借款所產生的利息費用進行資本化，所以需要計算所有累加資產支出的加權平均數和所占用專門借款的加權平均率來計算借款費用所產生的利息資本化金額。而新標準下，購建或生產活動中符合資本化條件的資產而產生的專門借款，應該以專門借款產生的利息費用扣除尚未動用的借款資金產生的銀行利息或短暫投資收益后的金額進行確定借款費用產生的利息資本化金額。為購建或生產活動中符合條件的一般借款，就應當根據所有累加資產超出專門借款的資產加權平均數乘上其占用的一般借款的資本化率，來計算一般借款的資本化利息。

三、借款資本化的缺點

1.新標準下專門借款資本化的局限性。新標準下，專門借款的資本化不再與資產的支出相聯系，就可能導致企業產生不合理的借款。將專門借款的用途中，新的準則允許企業將其進行短暫性投資，并且只要求企業扣除短暫性投資的收益。這一標準就認可了企業可以將專門借款用于投資，而且對于投資的范圍沒有明確規定，就可能產生企業使用專門借款不合理的現象，導致投資風險，嚴重的產生投資虧損，對借款方造成了損失。再者新準則下專門借款資本化的規定中對內投資和對外投資的費用全部歸于暫時性的投資，這是不恰當的，應將對內投資的費用由投資形成的資產來負擔，對外投資的收益計入了當期損益。

2.借款費用的分配不明確。由于借款通常是由專門借款和一般借款構成，而且在購建或生產活動中會有多項借款，這就使得借款資本化的處理變得復雜，專門借款費用在資產中的分配不明確，分配應該以專門借款在資產中的支出比例進行分配，但是項目操作過程中存在實際情況的不同造成了分配比例不明確，在新標準中未有明確規定。一般借款也存在這個問題，由于項目操作過程中實際情況的不同導致計算資本化金額的不準確。

3.借款費用資本化的計算需要加強規范。一般借款所產生的資本化利息計算式將累加資產支出超過專門借款的部分、所占用的一般借款的資本化率和資產本金的加權平均數決定的，這樣的規定雖然給企業調節利潤創造了好的條件，但是也給不法企業提供了機會，可以將符合標準的資產調整為借款，使得資本化利息虛高。

四、結語

隨著新準則的實施，應及時分析在新標準下借款資本化的利弊，根據利弊及時調整，保障企業的發展。

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