企業(yè)會計信息失真研究綜述

柯杰

（江西財經(jīng)大學(xué)，南昌330013）

企業(yè)會計信息失真研究綜述

柯杰

（江西財經(jīng)大學(xué)，南昌330013）

會計信息是企業(yè)從會計的角度向企業(yè)利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人等）揭示的企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)活動情況，具體包括企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，因為這非常重要，所以關(guān)于會計信息的問題成為了學(xué)術(shù)界一個長久不衰的熱點問題。通過對會計信息失真現(xiàn)狀及原因進(jìn)行分析，提出了加強(qiáng)公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)；完善相關(guān)的法律法規(guī)及加強(qiáng)執(zhí)法力度等對策。以期對會計信息失真這一領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究和實務(wù)基礎(chǔ)提供一定的借鑒意義和參考價值。

會計信息；會計信息失真；公司治理；研究綜述

企業(yè)會計信息是企業(yè)對外公布信息的一種方式，會計信息是企業(yè)價值運(yùn)動的一種客觀表現(xiàn)形式。因為其自身的重要性，國內(nèi)外的理論界和實務(wù)界一直以來都對會計信息有著濃厚的興趣。隨著世界各國不斷發(fā)生的財務(wù)舞弊事件的曝光，會計信息質(zhì)量要求引起人們更多的關(guān)注。近年來，被報道的企業(yè)財務(wù)舞弊的頻率越來越高，而這也說明企業(yè)的會計信息失真的情況也越來越嚴(yán)重。所以，理論界對于造成會計信息失真原因的探索以及對更好地應(yīng)對會計信息失真這一現(xiàn)象提出有效的對策顯得尤為有意義，這一問題值得我們探討。

一、會計信息失真現(xiàn)狀

企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定了關(guān)于會計信息質(zhì)量的要求，可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

葛家澍（1999）認(rèn)為對會計核算在理論上的基本要求，最重要的就是要如實反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實際情況，當(dāng)會計核算沒有實現(xiàn)這個最基本的要求時，便表現(xiàn)出會計信息失真的現(xiàn)象。吳聯(lián)生（2003）認(rèn)為會計信息失真可以具體歸納為違規(guī)性失真、規(guī)則性失真以及行為性失真三種類別。基于以上，筆者認(rèn)為會計信息失真是不管以任何手段方式造成的會計信息沒有真實反映事實的一切情況。

二、會計信息失真的原因

劉峰（2001）從會計制度安排的角度分析了企業(yè)產(chǎn)生會計信息失真的原因，他通過對紅光實業(yè)的案例分析，得出了會計制度會束縛高質(zhì)量的會計信息的產(chǎn)生這一結(jié)論，進(jìn)而會導(dǎo)致會計信息失真的現(xiàn)象。王冬（2009）在自己的文章中從三個方面詳細(xì)地闡明了會計信息失真產(chǎn)生的原因，作者從違規(guī)性失真、規(guī)則性失真和行為性失真分別講述。作者從三個利益相關(guān)者分析會計信息的違規(guī)性失真，認(rèn)為由于人的本性以及其他的一些欲望和誘惑將會導(dǎo)致人的故意違背會計法律和會計準(zhǔn)則而導(dǎo)致會計信息失真；會計信息規(guī)則性失真是由于規(guī)則本身因不適合客觀環(huán)境而造成的失真；行為性失真則是除去人的主觀動機(jī)之外而造成的失真現(xiàn)象。除此之外，有些學(xué)者還從經(jīng)濟(jì)法的角度看待這個問題，認(rèn)為企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者的效用不一致加之兩者的信息不對稱這一系列的原因?qū)е铝似髽I(yè)會計信息的失真（鄭濟(jì)孝，2008）。

企業(yè)作為一個單獨(dú)的個體出現(xiàn)在市場上，其自身的內(nèi)部結(jié)果對于一個企業(yè)而言，至關(guān)重要。中國還有一大部分學(xué)者對會計信息失真的研究是從公司治理結(jié)構(gòu)為切入點進(jìn)行大量研究與分析。劉淑艷（2007）在其文章中指出公司治理結(jié)構(gòu)將會決定著會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣，換言之，不夠科學(xué)的公司治理結(jié)果將會造成企業(yè)信息系統(tǒng)的失衡，當(dāng)然也包括會計信息的失真。公司的治理結(jié)構(gòu)包含的內(nèi)容非常廣泛，有董事會，監(jiān)事會，審計委員會等，所以又有學(xué)者從更為細(xì)致的角度進(jìn)一步分析。從黨的十八大以來，政府簡政放權(quán)的力度明顯加大，在此情況下，企業(yè)的權(quán)利逐漸增加，但另一方面，由于中國的現(xiàn)代企業(yè)制度沒能很好的建設(shè)，經(jīng)理層、董事會、監(jiān)事會都沒有充分發(fā)揮作用，這兩者的加總效應(yīng)必然會導(dǎo)致公司治理的嚴(yán)重失衡，而這一最直接的最明顯的后果便是會計信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象（牛媛媛，2016），陳麗嬌（2017）從內(nèi)部管理的激勵制度分析當(dāng)前中國會計信息失真的原因，基于全國目前的社會風(fēng)氣以及個別人員素質(zhì)道德狀況的影響，在許多企業(yè)會出現(xiàn)對個人以及整體的業(yè)績結(jié)果的異常重視，而這些業(yè)績評價則要依據(jù)企業(yè)的信息系統(tǒng)，更具體點就是企業(yè)的會計信息。這種過分重視結(jié)果，而不是整個工作過程，將會導(dǎo)致企業(yè)的長期利益遭到忽視，也勢必會導(dǎo)致因?qū)I(yè)績的過度重視而修改、篡改相關(guān)的信息，從而導(dǎo)致會計信息的失真。

當(dāng)然，國內(nèi)外還有學(xué)者從法律的制定與執(zhí)行、企業(yè)外部監(jiān)督、會計準(zhǔn)則等其他的一些角度來說明會計信息失真產(chǎn)生的原因。

三、會計信息失真的對策

會計信息失真是目前理論界和實務(wù)界都非常關(guān)注的一個熱點問題，會計信息失真帶來的問題與危害也非常大。引起企業(yè)會計信息失真的原因是多方面的，綜合性的。面對嚴(yán)峻的現(xiàn)實形勢，勢必要采取一些相對應(yīng)的措施來防范或者是抑制會計信息失真的這一現(xiàn)象。

（一）加強(qiáng)公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)

石晶晶（2010）提出完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，包括進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度和建立有效的經(jīng)理人薪酬激勵和約束制度等措施應(yīng)對會計信息失真問題。完善獨(dú)立董事制度有利于更好地發(fā)揮獨(dú)立董事的作用與職能，獨(dú)立董事可以在一定程度上抑制公司大股東對董事會的操控；在委托代理的情況下，必須要制定一套行之有效的薪酬激勵制度，盡可能減少委托人和代理人之間的目標(biāo)不一致的程度。石晶晶認(rèn)為應(yīng)該對薪酬體制改革，注重使用長期激勵，與此同時，也要配套執(zhí)行相關(guān)的制約政策，來強(qiáng)化對管理層的約束。通過對公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善來有效應(yīng)對會計信息失真的問題。張翠榮（2008）建議通過會計信息化建立內(nèi)部控制來對會計信息進(jìn)行質(zhì)量控制。吳丹（2012）指出公司治理對會計信息的影響非常大，股權(quán)高度集中、董事會及債務(wù)的規(guī)模過大都會對會計信息產(chǎn)生不利的影響，公司應(yīng)該完善治理結(jié)構(gòu)來應(yīng)對會計信息失真這一問題。

（二）完善相關(guān)的法律法規(guī)及加強(qiáng)執(zhí)法力度

制度的不合理以及執(zhí)法的不到位是造成會計信息失真的罪魁禍?zhǔn)祝晟葡嚓P(guān)的《會計法》以及會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，必然會提高會計信息質(zhì)量，從而在一定程度上降低會計信息失真的可能性。陳德懷（2012）認(rèn)為從國家層面上健全相關(guān)的法律制度然后匹配有效的執(zhí)法力度將發(fā)揮真正的治理作用，從國家層面上減少會計信息失真的可能性。劉峰（2001）指出，會計法律的完善以及規(guī)范是解決會計信息失真的根本措施。徐融在《會計信息故意性違法失真的防范》中也提出了加強(qiáng)法律約束來處理會計信息失真的問題。除此之外，還提出了加強(qiáng)道德規(guī)范、加強(qiáng)會計人員獨(dú)立性等其他方面的一些措施。

（三）提升會計人員的自身素質(zhì)

近幾年來，會計準(zhǔn)則和會計政策的經(jīng)常性變更，會計人員要保持學(xué)習(xí)的態(tài)度，完善專業(yè)知識，提高專業(yè)素養(yǎng)。熟悉相關(guān)的法律制度，保持職業(yè)應(yīng)有的關(guān)注，這樣可以更好地避免會計信息的失真。白曉童（2016）提出通過對會計人員的培養(yǎng)塑造來防止會計信息的失真。李怡君（2014）認(rèn)為財會人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)；會計人員要進(jìn)行繼續(xù)教育，不斷提高兩方面的素質(zhì)，進(jìn)而提高會計信息的質(zhì)量。

面對會計信息失真的事實，可以從企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部兩個大方面提出一些總體建議，然后在此基礎(chǔ)上提出具體的應(yīng)對措施。以上主要從完善公司治理結(jié)構(gòu)方面；進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則及規(guī)范和加強(qiáng)法律監(jiān)管方面；提高會計人員的綜合素質(zhì)的方面等三個角度介紹了應(yīng)對會計信息失真的措施和對策。當(dāng)然，還有學(xué)者從其他方面提出了更多的相關(guān)建議。

四、總結(jié)與展望

長期以來，會計信息失真問題，一直都是實務(wù)界和理論界的專家和學(xué)者關(guān)注的熱點問題，對這一現(xiàn)象的研究，必然對應(yīng)對會計信息失真和減少失真發(fā)生的可能性有很大的幫助。引起會計信息失真的原因是多方面的，除了會計制度本身這一原因之外，還有人的主客觀因素的影響。當(dāng)然，針對會計信息失真的預(yù)防及治理措施也是多種多樣的。現(xiàn)以文獻(xiàn)綜述的方式對會計信息失真的原因及相對應(yīng)的一些對策的回顧，以期這些對于會計信息失真的治理有一定的指導(dǎo)和借鑒作用。

縱觀學(xué)者的研究，不難發(fā)現(xiàn)，大多研究是從公司治理結(jié)構(gòu)角度所進(jìn)行的一系列分析，但伴隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國際經(jīng)濟(jì)的日趨復(fù)雜以及當(dāng)今社會分工的越來越明細(xì)化，公司治理結(jié)構(gòu)會變得越來越復(fù)雜，會計信息質(zhì)量的影響因素也將變得更加廣泛，當(dāng)前所提出的一些行之有效的對策能否繼續(xù)有效應(yīng)對也值得商榷，會計信息失真的原因也值得我們更加深入地探討。

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[2]王 冬，馬 穎.會計信息失真原因及治理措施[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009(8).

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[4]鄭濟(jì)孝.從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度根治會計信息失真[J].太原大學(xué)學(xué)報，2008(4).

[5] 劉淑艷.合法會計信息失真的預(yù)防對策[J].職業(yè)技術(shù)，2007(20).

[6] 陳麗嬌.會計信息失真原因及對策[J].財會學(xué)習(xí)，2017 (6)：118.

[7]石晶晶.會計信息失真的原因及對策研究[D].開封：河南大學(xué)，2010.

[8] 白曉童.會計信息失真研究[J].時代金融：中旬，2016(17).

[9]李怡君.關(guān)于企業(yè)會計信息失真治理的研究[D].北京：財政部財政科學(xué)研究所，2014.

［責(zé)任編輯：王 鑫］

F235.19

A

1005-913X（2017）08-0065-02

2017-06-09

柯 杰(1992-)，男，江西上饒人，碩士，研究方向：會計與財務(wù)管理。