商業健康險個稅優惠政策的市場影響及應對之策

羅 昕 趙明煦

西南財經大學保險學院

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商業健康險個稅優惠政策的市場影響及應對之策

羅 昕 趙明煦

西南財經大學保險學院

2015年5月，中國保監會、財政部和稅務總局聯合發布《關于開展商業健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》(以下簡稱《通知》)，積極推進購買商業健康險的個人稅收優惠試點工作。這是繼2014年國務院發布《國務院辦公廳關于加快發展商業健康保險的若干意見》以來，國家向商業健康險市場投放的第二枚“巡航導彈”，也是落實“新國十條”、促進保險現代服務業發展的具體舉措之一，《通知》對進一步推進商業健康險市場的發展起到了重要的作用。

一、商業健康險稅優政策解讀與比較

(一)商業健康險稅優政策解讀

《通知》對商業健康險產品的稅優扣除限額、享受稅優政策的人群范圍、產品種類和試點地區等方面進行了規定。

《通知》規定，對試點地區個人購買符合規定的商業健康保險產品的支出，允許在當年(月)計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年，即200元/月。

享受個稅優惠的人群主要分為兩部分，一部分是取得工資薪金所得、連續性勞務報酬所得的個人，另一部分則為取得個體工商戶生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業合伙人和承包承租經營者。此外，《通知》還規定，試點地區的企事業單位統一組織并為員工購買符合規定的商業健康保險產品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買。這就要求設計一個對接平臺，不僅要和保險公司的系統對接，還需要與稅務部門對接，以免去將保費收據層層上報用以抵扣個人所得稅的繁瑣程序。

在試點地區中，北京、上海、天津、重慶四個直轄市是全市試點，其余省份各選取一個人口規模較大且綜合管理能力較強的城市進行試點。

在產品種類方面，此次能享受個稅優惠的商業健康保險并不是保險公司設計的健康保險產品，而是根據“保監會研發并會同財政部、稅務總局聯合發布的適合大眾的綜合性健康保險產品”。

(二)與其他國家的稅優政策比較

根據國際經驗，許多國家也有購買商業健康保險享受個稅優惠的類似政策，比如：在澳大利亞，個人所得稅中可以抵扣30%的商業健康保險費用；在意大利，對團體商業健康保險保費和相互保險保費均可對標準費率在1250歐元內的從課稅收入中進行抵扣；西班牙則對商業健康保險保費不予征稅；美國對雇主提供給雇員的商業健康保險保費全部予以抵扣。與這些國家的比較可以得出，我國個稅優惠扣除限額偏低，對健康風險的保障程度偏低。

二、商業健康險稅優政策的市場影響剖析

(一)商業健康險的市場現狀

近年來，商業健康險的市場規模穩步增長。從2004年到2014年的十年間，健康險保費收入從259.87億元增加到1587.18億元，增長了5倍多，年均復合增長率達到19.84%；健康險保費收入占人身險保費收入的比重也在逐年攀升，從2004年的8.05%增長到2014年的12.18%，說明人們越來越重視健康險的支出。下圖反映了2004年至2014年健康險市場保費收入及其增長情況。

但是，與其他健康險市場較發達的國家相比，我國的健康險市場還有待進一步發展。2014年，商業健康險占全年總保費收入的8%，遠低于美國40%的占比水平；健康險人均保費為116元，僅為美國的1/144。此外，健康險賠付率居高不下，加上較高的費用率，健康險的綜合成本率偏高，基本處于微利或虧損狀態。2014年，四家專業健康險公司中只有和諧健康一家盈利。

(二)稅優政策對不同收入人群的節稅效果影響分析

由于不同人群的收入不同，稅優政策起到的個稅節稅效果并不相同。

我國的個人所得稅的應納稅額的計算公式是：應納稅額=應納稅所得額×其適用稅率-速算扣除數。其中，應納稅所得額是應稅所得減去費用扣除標準后剩下的部分。《通知》中規定的每月200元的個人所得稅優惠限額帶來的變化表現在應納稅所得額的計算上，則是在原來的公式應稅收入減去費用扣除標準的基礎上再至多減去200元。

為計算節稅效果對不同收入人群的影響，筆者選取三個比較有代表性的月收入標準，分別是：代表普通工薪階層的月收入5000元、代表中高收入人群的月收入10000元、代表高收入群體的月收入80000元。為計算簡便，這里的月收入均指減去費用扣除標準后的部分，即不考慮“五險一金”的開支。 其節稅情況如上表所示，其中3500元為個稅起征點，555元、5505元為相應工資的速算扣除數。

圖 2004-2014年商業健康險保費收入和增長率資料來源：中國保監會保險業經營情況表(2004-2014年)

稅收項目工薪收入人群中高收入人群高收入人群工資50001000080000每月應納稅所得額5000-3500=150010000-3500=650080000-3500=76500正常納稅1,500×3%=456500×20%-555=74576,500×35%-5505=21270保費免稅情況(1500-200)×3%=39(6500-200)×20%-555=705(76500-200)×35%-5505=21200節稅(按月)45-39=6745-705=4021270-21200=70節稅(按年)6×12=7240×12=48070×12=840

從表中可以看出，三組收入人群的節稅效果是不同的，高收入人群>中高收入人群>普通工薪階層。實際上是由于收入不同，2400元的稅收優惠適應于不同的稅率。工薪階層、中高收入人群、高收入人群的稅優分別適應于3%、20%、35%的稅率，故工薪階層的稅優額為2400×3%=72元，中高收入人群的稅優額為2400×20%=480元，高收入人群的稅優額為2400×35%=840元。顯然，收入越高，享受的個稅優惠程度越高。

同時需要指出的是，即使是月薪80000元、年薪近百萬的高收入人群，每月也只能節稅70元，每年節稅840元，所以，該稅優政策直接給予個人經濟上的優惠其實是非常有限的。但是，國家給予商業健康險的政策支持會吸引更多人去關注健康險，從消費者的角度來說，健康險的高保障性、易賠付性最易讓其體驗到保險服務。消費者加深對健康險的認識，可增加其對相關險種的信任感，建立起對保險的正確認識，從而促進健康保險的成熟，再進一步帶動整個保險市場的發展。

(三)商業健康險稅優政策帶來的保費規模預測

商業健康險稅優政策的出臺，必定會促進健康險市場的快速增長，未來將會是健康險發展的黃金時期。就目前來看，大概有4000萬人繳納個人所得稅，假設參與度達到10%，稅收優惠的2400元/年全部用于購買健康險，那么健康險市場的直接新增保費將達到4000萬×10%×2400元=96億元。隨著試點的繼續，公眾參與度將繼續提高，如果達到30%～50%，那么直接新增保費將達到288億至480億元。這將是一筆可觀的收入，可以極大地刺激健康險市場的發展和人身險公司、專業健康險公司的積極性，也將帶動其他人身險的發展。在未來5年，健康險有望維持30%的年增速，到2020年末，健康險保費規模預計可達7000億元左右。

三、商業健康險稅優產品設計及影響

(一)商業健康險稅優產品規定解讀

《通知》稱，“符合規定的商業健康保險產品是指，由保監會研發并會同財政部、稅務總局聯合發布的適合大眾的綜合性健康保險產品”。雖然現在三部門并未出臺享受稅優的商業健康險產品的具體形式的規定，但從保監會的文件中可初見端倪。在《國務院辦公廳關于加快發展商業健康險的若干意見》中，明確指出“加快發展商業健康保險，有利于與基本醫療保險銜接互補、形成合力，夯實多層次醫療保障體系，滿足人民群眾多樣化的健康保障需求”。所以，稅優健康險產品的選擇，第一步可能是與基本醫療保險、大病保險等相結合，面向大眾、貼近民生的綜合性商業健康險，保險責任可能涉及醫療、重疾、失能等方面，保監會可能出臺一個指導費率，保險公司可以對實際費率進行浮動。

(二)商業健康險稅優產品設計

本文將分析現有健康險市場上的產品保費和保障程度，一是為了說明保監會研發的稅優健康險可能包含的保險責任，二是為保險公司提供對現有健康險產品的設計思路。就目前需求量最大的健康險產品來看，有重疾、醫療、門急診、住院津貼、失能等險種，品種繁多。

1.重大疾病保險

重大疾病保險是健康險中比較重要的險種。據統計，重大疾病的平均開支在10萬元以上，但基本醫療保險的保障程度并不能滿足這部分開支，因此，稅優健康險的保險責任會首先包含重大疾病保險。

以市場上現在價格比較低廉的弘康人壽的“健康人壽重大疾病保險C款”(以下簡稱“弘康健康”)為例，其保險責任包括50種重大疾病，年齡在30天至55周歲的人群均可投保，保險期限可選擇保障到70周歲或者終身，繳費期限可選10年、20年。假設30歲的男性購買保額為20萬元、終身保障、20年繳費的該保險產品，剛好只需年繳2400元；相同的選擇下，女性僅需2200元。

2.醫療保險

除重大疾病會造成醫療費用的支出外，一般疾病或意外傷害也會有一定的醫療費用開支。投保人如果已參加社保，則本身會享受社保對其的較高比例的醫療費用支付，所以健康險中的醫療保險的保險額度可能并不高。

以平安的“住院醫療保險”為例，保險期限為1年，18至40周歲的人群均可投保，以住院醫療費用2萬元、沒有社保為例，需繳納保費515元；有社保僅需繳納保費295元。

3.門急診保險和住院津貼保險

門急診保險可以賠付門診、急診的用藥費用，而住院津貼保險可用于補貼住院費用和誤工損失，兩個險種在稅優健康險中可能都會涉及。

以泰康人壽的“蒲公英門急診住院險”為例，保險期限為1年，補償由于意外、疾病發生的門診、急診費用3000元，給付意外、給付疾病住院津貼50元/天(累計最高90天)，18至39周歲需繳納保費300元，40至49周歲需繳納保費750元。

4.失能保險

當被保險人遭受到保險合同約定的疾病或者意外傷害而喪失工作能力時，保險公司因被保險人在一定時期內收入減少或中斷對其賠償保險金。失能收入損失保險金=月保障工資×失能收入替代比例。

市場上的失能保險根據身體失能的程度分為一般失能、重度失能、全殘失能，保險金賠付比例從低到高，一般來說只要失能保險的賠付比例達到工資的50%到70%即可滿足基本生活開支。但由于失能的程度難以界定，核賠難以跟上，所以市場上的該類產品很少，如平安的“金福利”團體失能收入損失保險等，在市場上受關注度不高。

5.綜合健康保險

保險責任：根據對健康險市場上已有險種的討論，就2400元/年的保費開支來說，綜合健康險可能會含有5萬至10萬元的重疾保障、5萬至10萬元的意外/重疾身故保險金、0.5萬至2萬元由于一般疾病及意外造成的醫療費用報銷、每年500至1000元門急診報銷費用、50至80元/天的住院津貼(不超過180天)、50%至70%的失能收入損失補償。但如果失能收入損失補償的部分經營難度較大，綜合健康險中將不涉及這一保險責任。

保險期限：考慮到稅優額度以及終身健康險經營的難度，保監會有可能采取定期甚至一年期的健康險形式，這樣既便于保險公司核保、控制逆選擇，也方便保監會隨時調整相應的政策。

(三)商業健康險稅優產品的“三個有利于”

1.有利于消費者了解和購買商業健康險

對可享受稅收優惠的人群而言，若是已有購買保險意識的保險消費者，在商業健康險保費可抵扣個人所得稅的政策下，會果斷地購買此前還猶豫不決的產品，并享受到額度內的優惠。對于保險意識薄弱的納稅人，此政策會讓其把保險作為一個避稅方式，自發地去了解它，無論最終是否選擇購買保險商品，其保險意識都將有所增強。對于購買了商業健康保險的納稅人，不僅獲得了更加全面的保險保障，還根據規定享受到了個人所得稅的有關優惠，可謂一舉多得。同時，部分投保人還能在健康險的基礎上，有意識地了解更多保險產品，從而獲得更全面的保障。

2.有利于保險公司加強和完善健康管理

從保險公司的角度分析，根據上文得出的結論，此政策保守估計也能直接為保險公司帶來近百億元的保費收入。隨著人們保險意識的增強，該政策能帶來的間接收入更是無法估計。保險公司在如此利好的政策下，也會進一步完善自己的產品和配套服務，從而增強其自身的競爭力。比如，陽光人壽投資陽光融和醫院有限責任公司；人保健康10億元投資國內保險業首只醫療產業股權基金，充分借助北大醫學部豐富的醫療資源和方正集團的專業運營優勢，投資各地具有區域影響力的大型綜合醫院和具有特色的優質專科醫院等。這些投資行為都是從公司經營的層面上，通過參與健康保險管理的全過程，有效地控制保險公司的醫療成本，簡化利益沖突，使保險公司運營更加專業規范。

3.有利于健康險市場的發展

雖然此次的稅優健康險是由保監會研發和實施的面向大眾的綜合性健康險產品，其主要作用是對現行醫保體系的補充，對保險公司自主設計、經營的商業健康險產品并不具有稅收優惠。但是，隨著稅收優惠政策的推進，保監會之后必將出臺對商業健康險的完整稅優體系設計，使傳統健康保險險種如重大疾病、住院津貼、費用補貼等進一步成熟，還能帶動長期護理保險、失能保險等較新險種的發展，使健康保險產品更加齊全和完善，滿足消費者的不同需要。而保險市場也將以健康保險的發展為出發點，逐步帶動其他保險產品的完善與規范，使保險的社會“穩定器”和經濟“助推器”作用得到有效的發揮。

四、商業健康險稅優政策的完善與配套措施

商業健康險稅優政策的出臺有利于健康險市場的發展，會是我國健康險歷史上里程碑式的事件。可以預計，該政策的出臺有利于消費者、保險公司、保險市場的聯系和發展，但同時該稅優政策也具有一定的不確定性，有待進一步完善。

(一)進一步明確稅優細則

目前保監會尚未出臺有關商業健康險的細則，一是除試點的四個城市外，其他各省、自治區的試點城市尚未確定；二是商業健康險的產品形式和費率并不確定，但最有可能的是普及大眾的綜合性商業健康險，保險責任可涉及醫療、重疾、失能等，保監會出臺一個指導費率，各保險公司可對實際費率進行浮動。

(二)加強個稅優惠力度

2400元/年的稅收優惠并不高，根據本文的分析，健康險即使是對月薪10000元的人群，也僅能節稅480元，對中低收入人群的節稅金額則更少。從國際經驗來看，OECD經合組織成員國中有一半以上是通過在一定范圍內提供稅收激勵來鼓勵個人購買健康保險，進行健康險的稅優補貼和較大比例的個人所得稅的稅前列支。而我國健康險稅優力度僅為2400元/年(200元/月)，若只能用于購買保監會規定的綜合健康險產品，顯然不能完全滿足消費者的需要。此外，我國逐漸進入老齡化社會，老年人的護理問題亟待解決，而2400元/年的稅優力度尚未涉及長期護理保險。

因此，應當逐漸增加商業健康險產品的稅優力度，可以借鑒國際經驗，增加個稅優惠金額，或者變為個稅的一定比例優惠等。

(三)出臺“營改增”稅收減免政策

2011年，財政部和稅務總局聯合下發《營業稅改征增值稅試點方案》(簡稱“營改增”)，2015年出臺和實施對保險業的“營改增”方案，但對保險公司經營稅優健康險的增值稅方案尚未明確。目前，我國對于保險公司經營健康保險業務的營業稅實行先繳后退，程序繁瑣。為提高保險公司的積極性，在“營改增”方案出臺后，可以直接對保險公司免征健康險的增值稅，從而降低健康險經營成本，提高經營效率。