對加強企業成本預算管理的思考

□文/辛 蘭

（蘭州鐵路局蘭州工務機械段 甘肅·蘭州）

一、成本預算管理的內涵

所謂成本預算管理，就是基于市場競爭導向，依據企業的成本要素結構與作業流程，通過量化的形式確定出各要素與作業流程成本的目標值，并依此對產品成本形成的全過程實施追蹤控制的管理方式與管理制度。它是企業對未來整體經營規劃的總體安排，是一項重要的管理工具，產經營活動中具有計劃、組織、協調、控制及考核等重要功能。

成本預算的目標不僅要通過分析、考核方式限制消耗、節約開支，追求成本的絕對下降，而且要采取相對控制的方法，即通過改變成本發生的基礎條件來改變成本發生的動因，如通過技術改造、管理思想的變革和新的生產組織的引進等途徑，使成本持續降低。成本預算管理的目的就是企業根據自身客觀條件和環境，聯系企業經營目的，正確分析和判定企業的費用成本在市場競爭對手中的水平，并在此基礎上通過物流技術、資源配置及作業管理等一系列方法，制定成本預算目標，以及達到這一目標的實施方案，以保證企業長期生存和不斷發展，取得競爭優勢。

二、當前企業成本預算管理存在的問題

（一）成本分析體系不健全。成本分析體系相對不足是我國企業成本預算管理的主要問題.它主要表現在：部分企業的成本分析過于側重歷史分析.而忽略了對當前的成本的分析和對將來成本的預測分析。這樣就導致成本分析不夠全面，缺乏對企業成本管理整體了解；部分企業的成本分析只注重生產的制造成本分析，而忽略其他方面的成本分析；還有部分企業的成本分析手段和工具過于簡單，只是對數據的簡單歸納和總結，沒有完全體現出成本與效益之間的重要關系，這樣的成本缺乏科學性，不能為企業管理和決策提供依據。

（二）企業對各項成本的分析不全面。很多企業在進行成本分析的時候，往往錯誤地認為進行企業的業務成本分析會增加企業不必要的成本，就把這項分析內容忽視掉。還有的企業，只是對企業的償債能力和贏利能力進行系統的分析，而忽略成本預算管理的重要性，導致成本分析不夠全面。比如企業的成本分析只是片面地對企業的成本進行分析，就會導致公司可變成本和固定成本分析不清，對企業的利益產生影響，造成企業的成本和利潤不真實。使企業無法達到控制成本的預期目標。

（三）成本預算編制有一定的隨意性和盲目性。預算編制人員在編制成本預算時缺乏健全的組織體系支持，預算走上了形式化道路，所起到的作用堪憂。在企業中，成本的形式是公司中每個部門、每個環節的每一項要素與每一項活動一起努力的成果，成本控制的主體應當包含對該公司成本的形成和發生有責權的影響者和參與者，因此經濟成本的預算應當來源于這些有關的職員，生產的現場才是預算的根本。財會類人員在編制成本預算時只以曾經發生的指標數值和以前的經營作為基礎，來制定以后的金額變動數量，帶有一定的隨意性，這樣使得成本預算中所采用的數值太主觀，使成本預算編制工作中質量產生偏差。

三、實施成本預算管理的對策

（一）基礎數據必須全面、詳實。從傳統觀念上講，會計記錄只反映資金的增減變動，但隨著科技水平的發展，計算機的使用以及管理方面發展的需要，會計記錄不能只單純記錄經濟業務的金額。可利用計算機對數據處理的強大功能，通過一次錄入方式，建立全面、詳實的基礎數據庫，及時、準確地對各種數據進行篩選。分類組合，為科學、全面編制成本預算，分析各項成本升降原因，提供強有力的保證。

（二）編制內部所需的分析報表。企業會計報表是根據會計記錄，經整理匯總后，對企業經營成果與財務狀況進行綜合反映的一種書面文件。為了及時反映公司經營業績，成本預算控制的執行情況，為管理者提供這方面報表資料，根據需要應增設分析報表：①成本項目支出同預算指標比較分析表；②成本項目支出明細表；③各責任中心預算完成情況表。根據企業內部實際情況，編制適應企業內部管理便于企業內部分析問題的各種內部分析報表很有必要。首先，便于隨時掌握成本實際支出同成本預算關系，找出成本升降原因，隨時調整成本預算完成進程，控制成本預算的執行；其次，根據實際支出同成本預算比較的偏差，分析原因，為下一年度成本預算編制提供依據；再次，將成本預算）指標同實際完成情況聯系起來，分類列表，使管理者一目了然，便于理解、閱讀，隨時掌握企業財務狀況、經營情況及預算執行情況。

（三）規范統一會計核算方法，加強會計核算的明細程度。會計核算按照會計準則和會計制度，合理的記錄經濟業務，規范統一會計核算業務，注意經濟業務核算中存在的不規范現象。例如，固定資產報廢處理過程中的核算出現了不轉入“待處理財產損溢”、沒有變價收入、不發生清理費用、沒有殘值記錄等不規范現象。加強會計核算的明細程度。會計核算的真實、準確；很才能保證成本預算執行的真實、準確。當今信息時代，及時、快捷是對我們工作的要求，會計核算明細程度，應根據企業具體情況和要求，以能夠隨時提供各種決策有用信息為標準進行細分。

（四）加強對成本預算的監督。在企業的發展過程中實現財務會計的目標成本預算管理。重要的一點就是要在企業的發展過程中，尤其是在會計管理的過程中，實現預算的科學規范。這就需要在會計管理過程中加強監督和管理。對此，企業要建立相關的監督管理部門，按照一定的規章制度來實現科學有效的管理和規劃。在會計管理部門進行資金的管理以及相關的預算管理過程中，加強監督和審計管理，進而能夠真實客觀的反應企業發展運行的情況。與此同時，根據市場環境的變動進行預算調整就變得十分必要。但預算的調整一定要嚴格其權限與流程，一般不做調整，確實要進行調整時，應提出申請，依照相應的規程審批。預算的及時調整是預算執行過程中一項非常重要的工作，可以避免原來失誤的預算編制給企業帶來更大的損失。

（五）運用先進的財務管理信息系統。雖然現在企業會計核算已經使用計算機并聯網運行，但企業計算機使用仍停留在輸入憑證、輸出報表的簡單核算階段，數據仍不能共享，計算機強大的數據處理功能未開發利用起來。這直接影響了企業的整體管理和成本預算的管理水平。財務管理信息系統將支持全面預算管理體系，包括預算組織、預算編制、預算控制、業績評估和分析，真正做到一點錄入、多點使用、數據共享，使預算的編制、分析、下達、控制、考核實現一體化、規范化、系統化。

（六）在企業管理中建立合理的成本預算考評體系。加強企業的會計管理重要的一點就是要進行科學有效的評估和考核。在這方面我們就需要將目標成本預算管理與經濟責任制有機的結合起來。在完成相關的預算執行管理以及合理程序之后，就需要按照一定的方式和方法來進行評估和考核。這對于企業會計的管理來說具有重要的意義，它可以很好的實現對企業財務會計的監督和管理，同時確保企業戰略目標的最終實現，為企業的財務會計管理問題進行系統科學的管理。

（七）加強成本預算在日常核算中的落實。企業必須要在確保工作順利開展的前提下進行有序的成本預算管理，才能保證成本預算管理的各項工作在日常的工作中得到落實。只有加強企業的成本管理系統控制，在日常的工作中嚴格按照成本控制的指標進行成本管理控制，才能不影響企業資金的流動，不影響企業的生存和發展。

四、結論

成本預算管理是一項多層次多環節的系統管理，需不斷完善加強，對存在的問題需不斷分析研究。只有提高公司的成本預算管理水平，才能促進公司整體水平的提高。總之，隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業之間的競爭越來越激烈，企業要想在競爭中生存和發展，就必須加強成本管理，降低成本，而作為成本管理的重要組成部分成本預算管理，必須強調對成本的控制，以此來規劃企業的目標成本和目標利潤，最終實現企業的目標利潤。

［1］譚慶峰.淺談企業成本預算的管理及實施，投資理財.

［2］張達人.淺析企業成本預算管理.內蒙古石油化工，2007.5.

［3］劉英.現代企業中的目標成本預算管理淺談.投資理財.