銅仁市高等學校新會計制度執行中存在問題的研究

賴劍波

(銅仁職業技術學院,貴州銅仁 554300)

銅仁市高等學校新會計制度執行中存在問題的研究

賴劍波

(銅仁職業技術學院,貴州銅仁 554300)

遵照財政部提出的“為適應財政預算改革和高等學校經濟業務發展需要,進一步規范高等學校的會計核算,提高會計信息質量”等要求,我們于2014年走訪了銅仁市三所高等院校,對2014年國家出臺的《高等學校會計制度》執行中存的幾個問題進行分析研究。

高等學校新會計制度改革

1 我國高校財務會計制度改革情況

目前我們3所高校在不同程度執行的是1998年1月1日施行以來的《高等學校財務會計制度(試行)》。該制度在對規范高等學校會計核算、服務高等學校預算管理發揮了積極的作用。但隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，高等學校的辦學體制、經費來源、后勤社會化、校辦產業管理等內外部環境都發生了深刻的變化，對高等學校的預算管理、財務管理、資產管理等提出了新的更高的要求，現行《高等學校會計制度(試行)》已經滯后于公共財政體制改革和高校改革與發展的需要，為此財政部出臺了新《高等學校會計制度》，從2014年1月1日執行。高校各項事業的快速發展，給高校財務管理工作帶來了機遇和挑戰。伴隨著我國高校教育體制和公共財政體制的改革，高校的內外部環境都發生了變化。為適應這些變化，必須有與之相適應的新的《高校學校財務制度》，作為高校財務工作者的行為規范。

(1)隨著社會經濟的發展，高校經營管理呈現兩大特點:一是高校的資金規模越來越大。隨著財政投入力度的加大;科研經費的增長;高校創收項目的增加;基建投資規模加大;有些高校每年的現金流量高達幾十億元。對資金安全性、完整性、效益性的管理要求越來越高。二是高校的業務活動日趨多元化、復雜化，會計業務工作量急劇增大。高校既有公益性的教學、科研等事業活動，又有后勤、校產等營利性經營、還有對外投融資等活動。加強資產管理和會計核算意義重大。原有的高校會計制度會計核算基礎采用收付實現制，已經滯后于高校教育體制和公共財政體制的改革，在使用中暴露出許多缺陷，已不適應高校的發展。(2)此次高校會計制度改革，是在借鑒了高校會計的國際通行做法和我國企業會計改革成功經驗的基礎上，對1998年發布的《高等學校會計制度(試行)》進行了全面改革。適度引入權責發生制彌補了收付實現制的局限性。與現行制度相比較，新的主要變化包括如下幾個方面:一、新增公共財政改革政策涉及的會計核算;二、整合基建會計與高等學校財務會計;三、對固定資產計提折舊和對無形資產進行攤銷;四、區分了資本性支出和收益性支出;五、進一步完善會計科目設置和相關會計核算內容;六完善財務報表體系和會計報表的格式。(3)新會計核算基礎在原單一的收付實現制上增加了權責發生制會計核算基礎，給高校會計工作帶來了積極影響。主要體現在以下幾個方面:一、保證了財務信息的完整性，提高了會計信息質量;二、為核算教育成本提供了制度保障;三、完善財務報表體系，有利于控制財務風險等。

2 銅仁市高校在會計制度執行中存在的問題

2014年3月我們對三所高校在執行新的高校會計制度中存在的一些問題進行了調研，發現財務部門在執行新制度過制度有關程中，沒有嚴格按照財政部關于《新舊高等學校會計制度銜接問題的處理規定》的通知進行銜接過渡，甚至還沿襲以前之做法，其財務管理與會計核算有待改進和提高。現分析如下:

2.1 沒有進行科學成本核算

新制度要求高校在財務管理和會計核算中要區分了資本性支出和收益性支出，但在我們的調查了解中，發現三所高校不同層度上都存在輕財務管理、輕成本核算的做法。

(1)在對高校新校區建設中樹木、草皮、花卉等綠會計化支出的核算。一般情況下，我們對這方面支出多數是與土建支出、綠化苗木購買價、運費和后期管護支出合計核算。發生多少費用，都列支于財政補助支出或基本建設支出中，有的費用還以其他費用去列支。至于成本多少，管理費用多少，成活年率占百分比多少，相對的責任應由誰承擔等，都歸于某一項目開支，而不管其成本費用的劃分，沒有科學成本核算的意識，甚至會計核算支出聽從于學校領導或會議的決定，完全忽略了成本核算的功能和制度的要求。(2)高校中無形資產的核算。有的高校對自己擁有的各種無形資產，如專利權、著作權等沒有進行實質性投資和開發利用，不考慮無形資產在取得時所發生的成本費用和后續年檢等費用，其成本得不到收回，經濟價值得不到體現。一方面不讓渡無形資產的使用權、不合作開發，另一方面是無形損耗在逐漸吞食其資產商業價值。(3)圖書、教材等購買的成本核算。我們三所高校在對圖書教材等購置過程中，其購買成本的組成項目是不一致的。圖書應作為固定資產處理;教材實訓資料應作為存貨處理。在購買過程中發生的買價、運雜費用、返還的發行費等應如何計算在成本中和應該扣除的費用等，沒有一個標準和執行準則，各行其是。

2.2 對高校固定資產管理不到位

新會計制度出臺，對固定資產的分類，確認標準和計價都作出了新的規定，特別是高校固定資產折舊因素的引入，后續管理和處置都有了新的提法要求，而我們目前對現有的固定資產的管理還是老一套做法。如高校中對經營活動與事業活動的固定資產沒有區分。在會計賬務處理上還是借記固定資產，貸記固定基金。不分購買資金的來源和用途。對固定資產如何分類，使用年限、報廢處置不重視，甚至對閑置固定資產，不需用的固定資產也不作處理，造成資產使用使用率不高，有的資產不好用，得不到及時更新。如實驗設備，有的固定資產因不對路，用不上，長期閑置，有的資產過時被淘汰了，但在賬上還作高校資產來反映。如損壞的課桌椅、圖書、電腦、儀器、個別設備等。

2.3 資金使用制度不規范

三所高校在不同程度上都存在資金使用制度方面的問題。(1)庫存現金管理核算的問題。庫存現金是指通過銀行等金融機構批準的用于3-5天日常現金開支的庫存數，以保障正常的行政和教學活動需要而設置的。而我們有的學校財務部門怕擔當分險、怕苦怕累，把正常的現金開支范圍的活動用銀行存款中的支票來代替，購買的保險柜只放憑證，不存放現金。如某職工報賬80元也要開一張現金支票，叫他人自行去銀行兌現，這樣做即可轉移風險，又省力省事，而不管支票的成本，也不管他人承擔的風險，有悖于現金管理核算的范圍。(2)銀行存款管理核算的問題。銀行存款是指學校把存入到各金融機構的資金，是對超過1000元以上的現金支付，而使用的存款，由財務部門出納負責的工作。但在某方面我們對支票的使用也存在問題，如該用現金支票時，我們開的是轉賬支票，造成許多不便，例如，職工出差歸來，自己預先墊付出差費用，而報銷時，不以現金結算，開出一張轉賬支票，到了銀行，銀行在跨行轉付時要收取手續費，出差報銷人支付手續費合理嗎？為什么不用現金支票呢？嚴格說這是工作的失誤或不懂業務造成的。(3)在資金的保質和增值等問題。我們在某些方面沒有運用好閑置的資金，使資金在保值，甚至增值上，不能為學校帶來一定的經濟利益。另一方面，有的預算不到位，安排不夠科學，執行力度不夠。預算應該基于什么來安排才合理、科學、適應高校的發展，而不應該以犧牲教職工特別是教師的利益來執行預算。如延遲課時費的發放時間。另外對各種有價證券的發放，充值，往來賬項的結算，這些都應具備資金的管理和籌劃。

3 改進的建議和方法

由上述存在的問題進行分析我們得知，要解決好以上的問題，需要各高校黨委，紀檢，審計、財務等部門根據《高校會計制度》之規定嚴格執行，并切實制定出與之相應適應規章制度。這樣才能區分不同情況，做到有的放矢。

3.1 對高校各項固定資產,無形資產要進行科學的成本核算

(1)對綠化開支的費用，前期發生的費用，要進行資本化處理，并按照新制度借記“在建工程或固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等，對后期管理中，若每年用于綠化的開支較小的可以進行費用化處理。借記“后勤保障---支出綠化費，”貸記“銀行存款，應付職工薪酬，應付賬款”等科目。對于達到成活率的，要扣出相應成本或費用，保障成本的計量準確，信息真實。(2)對圖書、課本、實訓教材在購買中形成的成本核算，應包括所發生的全部費用支出，但不能把差旅費等計算在內，特別是返回的10-15%的發行費，應沖銷其成本，正確的賬務處理是借記”銀行存款“或”應付賬款“等，貸記”教育事業支出—項目支出(圖書、教材)“科目，不能作為高校的其他收入入賬，更不能私設“小金庫“處理。(3)對無形資產成本的管理。對高校取得的各項專利權，商標權，著作權等，要進行成本核算，評估其無形資產的價值。特別是專利權要進行有償使用，發揮其無形資產的作用，創造出更大的商業價值。可以單獨生產其產品投放市場，進行銷售;也可合作辦廠，共同開發;同時還可進行無形資產的投資，或出讓其使用權，這樣才能收回其專利權的成本，真實體現出專利權的經濟價值。對其所獲得的收入在賬務上體現為借記“銀行存款”貸記“科研事業收入”;其成本的賬務處理為借記“科研事業支出”貸記“銀行存款”，“應付職工薪酬”等。(4)對接受捐贈、無償調入的資產也要按制度上的不同要求進行名義計量，反映資產的來源及運用。在賬務處理上借記“固定資產，在建工程”貸記“非流動資產基金---固定資產、在建工程”科目。如果在接受捐贈、無償調入中發生有相關稅費的，應按照相關的稅費的支出數，借記“其他支出”，貸記“銀行存款”等科目，同時計入該資產的成本費用之中。

3.2 加強高校固定資產、無形資產的管理

固定資產是高校主要資產，關系到教育的發展。我們要改變過去那種只重視購買，不注重管理的局面。不論是購買的、接受捐贈的，或者是共同管理的國有資產，和經營、科研用的資產，均要按照用途分類，按不同的使用部門進行登記管理，特別是后續的管理更要加強。我們不但要有財務上的總賬、明細賬管理，還要有使用部門的臺賬、卡片賬的管理。同時還要有國有資產管理部門、實訓設備管理中心等進行聯合交叉管理。要定期對各類資產進行清查盤存，對達到報廢年限的資產要及時處置和更新。做到賬實相符，保證資產的使用效率。

(1)要按照現行制度規定對原固定資產補提折舊，真實反映資產的實際成本價值。在賬務處理上，按照應補提的累計折舊金額，借記“非流動資產基金”——固定資產，貸記“累計折舊”科目。折舊方法一般采用年限平均法，對科研、經營用的固定資產也可采用工作量法計提折舊。同時要考慮確定資產的折舊年限、成本等因素。對圖書、陳列品、以名義計量的固定資產不計提折舊，但要按照固定資產的管理辦法認真對待，不能視為存貨管理。(2)對無形資產的管理，要按照新制度的規定對無形資產在有效的年限進行攤銷，法律沒有規定有效年限的，應不少于10年的期限進行攤銷。改變過去那種只能在賬上反映其價值，而不反映攤銷后的現實價值。對應用在財務、教學、科研中的軟件，應當作為無形資產來管理，不能只作為固定資產一部分或存貨來管理。一般我們是把應用軟件作為無形資產來管理的。攤銷時的賬務處理:借記“非流動資產資金——無形資產”，貸記“累計攤銷”科目。(3)有關資產的處置。高校資產處置包括出售、出讓、轉讓、對外捐贈、報廢、毀損等情況。首先轉入處置狀態時，借記“待處置資產損益”、“累計折舊或累計攤銷“科目，貸記“固定資產”“無形資產”科目;第二是實際處置時，借記“非流動資產基金”貸記“待處理資產損益”科目。需要指出的是處置后發生的凈收益(扣除費用稅金后)要作為應繳國庫款上繳給國家，賬務處理為借記“待處置資產損益”貸記“應繳國庫款”科目。絕不能計入“其他收入“賬戶，形成學校可支配的一種收入，也不能不做賬，或者設置”小金庫“。(4)后續管理。高校資產主要反映在存貨、固定資產、無形資產的管理幾個方面。對存貨的管理主要在高校開展業務活動中耗用的材料、包裝物、低值易耗品、用具、動植物等，一般都按照存貨的種類、規格、保管地點等進行明細核算，并進行定期的清查盤點，對發生的盤盈、盤虧、報廢、毀損等要查明原因，按規定報經批準后進行相應的賬務處理。對固定資產的后續管理要注意區別改擴建、修繕與日常修理的區別，前者應計入成本賬戶，借記“在建工程”科目，貸記有關科目，完工后轉入固定資產科目。后者應計入費用賬戶，借記“教育事業支出”，“行政管理支出”“經營支出”等，貸記“財政補助收入”，“零余額賬戶用款額度”，“銀行存款”等，以上做法是按新高校制度要求進行的處理程序，是我們要遵照執行的做法，是不能隨心所欲去更改和不按規定執行的。

3.3 規范各項資金的使用

各高校要嚴格按照制度所規定的要求和范圍使用各項資金，保障資金的安全，用好財政預算資金，發揮資金的使用效率，促進教育的更快發展。

(1)要保證3-5天或15天的備用金的使用數額，按照規定范圍管理使用好資金。如果條件成熟的高校，按照財政部關于高校財務管理要求，可以對高校的財務部門在財務管理和會計核算上進行“分散管理”原則，把各二級學院或系作為一級財務部門來管理，學校財務部門作為主管部門來進行管理各二級學院和負責各部、處、室的財務管理，這樣既減輕了財務部門的壓力和強度，又可規避風險、節約成本、及時進行管理和核算。(2)對出差人員發放銀行信用卡或貸記卡的核算。出差、在外學習人員進行刷卡消費，回來報賬時以卡沖賬，是我們現行最好的做法，值得推廣。如報賬時以審核無誤的原始憑證抵扣貸記卡的使用數額，對超出報銷部分可在工資中扣除或交付現金抵充，對由學校補付部分以備用金支付。這樣操作可以減輕出差人員報賬時的結算手續，保證資金流通安全。(3)對應付職工薪酬的核算。按照新制度要求，我們的工資是要按不同崗位部門來反映經費的支出，不能用原來制度的科目來反映職工的薪酬支出了。在計算當期應付職工薪酬時，賬務處理程序是借記“教育事業支出”“科研支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“離退休支出”“經營支出”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目;向職工支付時借記“應付職工薪酬“科目，“貸記“財政補助收入”，“零余額賬戶用款額度”，“銀行存款”等科目。

4 結語

在編制計算教職工薪酬時，我們忽略了一個重要的程序，就是工資花名冊沒有職工的簽字認定，是一張不合法的會計憑證。其中的道理我們都懂，但是均沒有引起注意，一直沿襲至今，是一種侵權行為，必須改正。其做法是工資花名冊一定要經教職工簽字或授權

············簽字，否則這份原始憑證是不能作為記賬依據的。這一點，我們高校做得不好，理由很多，但與會計工作規范要求是背道而馳的。希望能盡快改進過來，還教職工的知悉權和處置權，同時也使我們的會計工作做得更好，保障提供真實、可信、有用的會計信息。

[1]中華會計網校編.會計人員繼續教育讀本[M].江蘇科學技術出版社.

賴劍波(1958—),男,江西萍鄉人,本科,畢業于貴州財經學院,教授,經濟與管理學院教師,研究方向:會計改革與實務。本文系銅仁職業技術學院課題“銅仁市高等學校新會計制度執行中存在問題的研究“成果。