《稅法》課程“不可簡約的復雜性”及教學體會

[摘 " " " " " 要] "《稅法》課程具有技能性、實踐性與專業性，同時還具有不可簡約的復雜性，這對《稅法》課程教學提出了較高要求。從五個方面入手，簡單論述了提升《稅法》課程教學效果的做法。

[關 " "鍵 " 詞] "《稅法》課程;不可簡約的復雜性;教學體會

[中圖分類號] "G712 " " " " " " [文獻標志碼] "A " " " " "[文章編號] "2096-0603（2015）13-0096-02

一、《稅法》課程的性質及一般特點

《稅法》課程是對國家稅收法律體系的系統介

紹，是對中國稅制的內容性反映，總體可以分為三個部分：稅法基本理論、稅收實體法、稅收程序法。其中，稅收實體法是《稅法》課程的核心內容。

要想獲得良好的教學效果，首先必須準確定位課程性質，明確了解基本特點。由于稅法的內容實質上是對特定主體特定行為的規范性規定，《稅法》課程是對這一規范性準則的客觀反映，因此，《稅法》課程最基本的意圖旨在使學習者了解、遵循及運用稅法體系，而對稅法的準確合理應用要求熟練掌握一系列的操作規范和技能，這使得教學任務的技能性特點非常突出。

其次，由于稅法是針對稅收這一特定領域的行為規范，而稅收在現代社會文明的經濟實踐中是任何一個經濟主體都無法回避的問題。對于納稅主體來說，只有從實踐的角度落實對稅法的理解，才能夠更加科學合理地安排相關經濟活動。對于征稅主體來說，必須深刻把握涉稅實務的處理規則，才能夠保證稅收安全、促進經濟發展。總之，稅法作為一個國家落實稅收政策的制度性準則，具有相當明顯的實踐性。

再次，稅收作為一項特定的經濟事項，對于經濟主體和經濟實踐的針對性規定區別于其他經濟事項，稅法的具體規定也區別于其他經濟法。稅法作為一部義務性法規，其內容更多的是強調納稅人的納稅義務，并從稅收專業視角設計了操作規范，其專業特點非常突出，可以說稅法具有很強的專業性。

歸納而言，《稅法》課程的技能性、實踐性、專業性三個特性聯系密切，要求學習者達到立足于專業背景的實務操作能力。但是，僅僅了解這些特點還不夠，《稅法》還由于具有不可簡約的復雜性而對教學

提出了更高的要求。

二、《稅法》不可簡約的復雜性及影響

不可簡約的復雜性原本是一個生物學概念，由美國分子生物學家邁克爾·貝西（Michael J. Behe）在其著作《達爾文的黑匣子：生化理論對進化論的挑

戰》一書中提出，這一觀點旨在論證進化論的不合理性。他認為“一個系統由好幾個對系統的基本功能都有貢獻、互相配合得很好、并相互作用的部分組成，并且任何一個部分的缺失，都會使系統的基本功能

有效地失效”。

不可簡約的復雜性其核心是“復雜性”，同時還須成立的條件為該復雜性所具備的要素還具有不可簡約性。將視線轉移到《稅法》課程中，我們會發現《稅法》課程不可簡約的復雜性這個特點非常明顯。

就復雜性而言，稅法設計的增值稅應納稅額的計算規則非常典型。在既定的征稅對象、稅率及納稅人等稅法要素完備的情況下，增值稅應納稅額的計算根據納稅人身份（一般納稅人、小規模納稅人、進口納稅人）的不同分為不同的計算方法。在按照特定的規則確定了納稅人身份之后，還要注意四點：第一，應稅銷售額的確定，分不同情形、不同對象有不同的處理規則。第二，稅率的確定也要分情況進行，區分征稅對象是適用于不同檔次的稅率還是征收率。第三，進項稅額要區分能否抵扣的情況，可以抵扣的進項稅額還分為憑票抵扣和計算抵扣;不可抵扣的情況分為購進就不可抵與抵扣之后須做進項轉出兩類情形，而進項稅轉出的計算針對不同情況也有不同規則。第四，考慮有沒有涉及稅收優惠，是否有上期留抵。這樣，一般納稅人應納稅額的計算才能夠得到準確核算。由此，稅法的復雜性可見一斑。

而不可簡約的復雜性還表現為系統內復雜的各個要素都具有不可簡約性。以上增值稅一般納稅人應納稅額計算所涉及的四大要點，每一要點都是計算增值稅應納稅額相互配合、不可或缺的有機組成部分，缺少任何一個要素都不可能準確完成基本計算。任何一個其他實體稅種的計算都有類似的要素機制相互配合，這使得《稅法》課程具有非常突出的“不可簡約的復雜性”。另外，稅法當中各個稅種的稅收優惠也特別體現了不可簡約性對于正確計算應納稅額的意義。

三、《稅法》課程教學體會

基于以上分析，在教學中如果能夠做到以下五個方面，將有助于達到較好的教學效果：

第一，詳細講解重點稅種各個要素。由于稅法具有不可簡約的復雜性，所以對于重點稅種的教學，必須詳細講解各個要素所有細節，否則不利于教學目標的實現。如果只強調重點難點，而忽略簡單的知識點，可能會導致學生對該稅種的認識支離破碎，更不會形成完整嚴密的稅法思維。

第二，結合經濟實踐與商品特征講授教學內容。作為實踐性較強的課程，《稅法》教學內容與經濟實踐密切相連。在教學中發現，有時候知識點本身并無難度，但學生無法理解其背后的經濟實踐，就導致對知識點無法理解。這需要給學生講解清楚在現實經濟中的真實情況，對難以理解的點給出相應的現實舉例，才有可能幫助學生從本質上理清問題。

第三，在課堂上結合典型習題強化鞏固知識點。《稅法》內容常常是對條款的直接描述，由于法律語言往往在描述上想要達到盡可能嚴密的效果，很多法條內容都呈現為復雜啰嗦的長單句或長復句，使人理解起來需要再三咀嚼體會。這樣的長句子非常不利于學生在閱讀時提取有效信息，如果能夠舉出針對性的習題進行說明，則很快就能使學生領會掌握。通過這類結合習題進行知識點的強化，是特別要在課堂講解過程中展現的，通過學生積極參與來完成。而其他知識點的鞏固，則可以以課后習題的形式布置，以保證在有限的課堂時間完成教學任務。這樣的教學實際上融合了情景模擬、課堂互動、有意識地以學生為主體等方法論要求。

第四，利用圖表歸納總結、比較分析關聯知識點。《稅法》在內容上所表現出來的繁冗是其他經濟類課程無法比擬的，這種復雜性雖然不等同于高難度，但是客觀上給學生學習掌握知識體系帶來了一定的障礙。再加上某些計算規則之間、程序規則之間都存在不同程度的相似或相異，隨著學習內容的展開，后續關聯知識點往往會帶來對前期已經學過的知識點的干擾或強化。如果能夠使用圖表將相關知識點（包括相同指標的相同內容或不同指標的類似內容）進行歸納總結，有利于學生在學習新知識的同時對舊知識進行有益關聯。

第五，講課過程中時時明確知識點坐標。由于《稅法》知識點的細碎繁多很容易使課堂教學陷入對細節的過分關注，從而使本來就缺乏整體概念的學生無法從框架上明確為什么要學習某個知識點，或者使其在學習細節的時候能夠明白，但綜合應用能力卻無法達到基本要求。因此在講課過程中，需要主講教師時時提醒學生正在講解的知識點處在什么位置，與前后相關知識有什么內在聯系，掌握這一點會起到什么作用。

綜上所述，《稅法》課程特別適合利用翻轉課堂來呈現。另外，考慮到學科之間的相互聯系，不能將《稅法》教學單純局限于技能性和實踐性的細節，還需要在大學科范疇內關注理論背景和國外稅制的適當介紹和比較。但需特別指出的是，在課堂上這種理論拓展或國際比較必須把握好一個度，不能夠占有太大比例，否則在有限的課時內必然沖淡《稅法》課程本身的主題，而難免或者與《財政學》課程有所重疊，或者與《外國稅制》《國際稅收》等相關課程有所重復了。

參考文獻：

[1][美]邁克爾·貝西.達爾文的黑匣子：生化理論對進化論的挑戰[M].邢錫范，譯.北京：中央編譯出版社，2006.

[2]中國注冊會計師協會編.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2015.