新稅種圖譜

“十三五”期間我國將重構(gòu)中央、省和市縣三級政府的稅種體系。

本輪稅制改革后，我國的稅制體系里都包含哪些稅？從中央到省市縣，每級政府都享有哪些稅種？這是本輪稅改央地關(guān)系重構(gòu)的最直接問題。

《財經(jīng)國家周刊》記者從接近財政部的人士處了解到，這一問題已成為財稅“十三五”規(guī)劃的重要議題。根據(jù)財稅“十三五”規(guī)劃目前的研究，未來中央、省和市縣三級政府稅種體系的圖譜已初現(xiàn)輪廓。

中央

在現(xiàn)行的稅制體系中，純粹的中央稅種有4項，分別是關(guān)稅、船舶噸稅、包含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分的消費稅以及車輛購置稅。

《財經(jīng)國家周刊》記者了解到，未來的中央稅種或?qū)⒂袦p有增。其中，關(guān)稅、船舶噸稅這兩項可能繼續(xù)保留中央稅種之位;出于“營改增”之后重構(gòu)地方稅體系的考慮，消費稅則可能調(diào)整為中央和地方共享稅，按行業(yè)和征收環(huán)節(jié)的不同在中央和地方之間分配。

最值得關(guān)注的是社會保障稅可能將納入中央稅范疇。實施社會保險費改稅、開征社會保障稅（以下簡稱“社保稅”），或?qū)⑹恰笆濉逼陂g中央稅的一大變化。未來在社會保障稅制的設(shè)計上，先期可能在城鎮(zhèn)開征，課稅范圍將覆蓋所有的行政機(jī)關(guān)、各類企事業(yè)單位和個人，待條件成熟后再推廣到農(nóng)村。

“考慮到我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和客觀條件，稅目在設(shè)計上不要過寬，可以先定為養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三個稅目。”有關(guān)研究人士對《財經(jīng)國家周刊》記者表示。

對于車輛購置稅，華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院院長賈康認(rèn)為，從稅基上看，目前車輛購置稅與汽車消費稅大致相同，未來可考慮將車輛購置稅并入汽車消費稅一并作為地方稅。

“2013 年，車輛購置稅收入為 2596 億元，將它作為地方稅，也可以較好地緩解營改增帶來的地方收入減少的問題。”賈康說。

除了純粹的中央稅外，未來一批央地共享稅將構(gòu)成中央政府稅收收入的一大部分，可能包括海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅和增值稅、煙酒等商品的資源性消費稅、在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的燃油消費稅、不含純零售環(huán)節(jié)的增值稅、海洋石油企業(yè)繳納的油氣資源稅、部分個人所得稅、企業(yè)所得稅、內(nèi)陸油氣及特大型礦產(chǎn)類資源稅、證券交易印花稅等。

遺產(chǎn)稅這個事關(guān)居民切身利益的稅種，目前在業(yè)界也尚未達(dá)成共識。《財經(jīng)國家周刊》于10月份開展的“十三五”經(jīng)濟(jì)增長與轉(zhuǎn)型——百名經(jīng)濟(jì)學(xué)家調(diào)查顯示，在99名受訪經(jīng)濟(jì)學(xué)家中，僅有19.59%的人認(rèn)為遺產(chǎn)稅將成為“十三五”期間財稅改革的優(yōu)先項目。

而一旦開征，遺產(chǎn)稅央地共享設(shè)計也備受關(guān)注。國家行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部教授馮俏彬發(fā)布一項名為“開征遺產(chǎn)稅時機(jī)成熟”的報告，指出由于資產(chǎn)在地區(qū)間具有較強(qiáng)的流動性，并且考慮到多數(shù)國家的經(jīng)驗，應(yīng)將遺產(chǎn)稅定位中央稅。

省級

“營改增”之后地方稅體系須重構(gòu)，早已成為業(yè)界共識。十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》在“完善稅收制度”部分中提及的第一點，便是完善地方稅體系，可見其重要性。

地方稅包括省一級和市縣一級兩個層面。省級層面，環(huán)境保護(hù)稅和資源稅將是一大重頭戲。

二者的改革分量之重，具有緊迫的現(xiàn)實背景。上述《財經(jīng)國家周刊》百名經(jīng)濟(jì)學(xué)家調(diào)查顯示，在調(diào)查問卷給出的“十三五”時期我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的11個風(fēng)險點中，有73.68%的受訪經(jīng)濟(jì)學(xué)家選擇了“環(huán)境保護(hù)壓力日益增大”，排在最需關(guān)注的風(fēng)險點第二位。而對問卷給出的19個財稅體制改革事項按重要性排序，“加快資源稅改革和推動環(huán)境保護(hù)費改稅”排在第六位。

“地方政府是負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)丨h(huán)境治理的主要責(zé)任人，而且環(huán)境保護(hù)稅一般也不會牽扯到稅源的爭奪，所以做地方稅是能夠形成共識的。”社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對記者表示。

資源稅或大部分資源稅設(shè)為地方稅也同樣有所共識，重點在于實行從價計征和協(xié)調(diào)稅費關(guān)系的改革。原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉭從價計征資源稅費綜合改革自2011年底起陸續(xù)實施，下一步還將逐步擴(kuò)展到其他金屬和非金屬礦、鹽、水等資源。

另外，兩項重要的所得稅在中央和省一級的分配比例或?qū)⒄{(diào)整。目前，地方政府對企業(yè)所得稅和個人所得稅的分享比例均為 40%。

華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院院長賈康認(rèn)為，為了促進(jìn)勞動力作為生產(chǎn)要素能夠無壁壘地充分流動、更好地實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，個人所得稅收入實際上是不宜與地方政府分享的。

“但因為有地方自有收入占比不能過低的壓力，所以一直還是將個稅與企業(yè)所得稅一起，算作了地方稅收的一個來源。”賈康說，從更為長遠(yuǎn)的時間點考慮，則可探討將它完全劃為中央專享稅。

企業(yè)所得稅劃分比例也面臨調(diào)整。“今后適度降低企業(yè)所得稅地方分享比例，可以一定程度上縮小地區(qū)間之間的財力差距。”賈康表示。

另外一個值得注意的變化是，現(xiàn)行的車船稅則可能調(diào)整為車船等大型動產(chǎn)稅，或者叫大中型汽車車船稅，劃為省一級的地方稅。“大中型”劃出后，小型汽車車船稅則劃為市縣一級稅種。

相關(guān)研究人士表示，所謂車船等大型動產(chǎn)稅，也就是根據(jù)車船等大型動產(chǎn)的靜態(tài)財產(chǎn)價值，課征保有環(huán)節(jié)的財產(chǎn)稅。“將來課稅范圍可能還會再擴(kuò)大，把私人飛機(jī)等大型動產(chǎn)也納進(jìn)來。”

此外，還有多個中央與省市縣一級共享的稅種。例如純零售環(huán)節(jié)的增值稅、大排量汽車高爾夫球場等非資源性消費稅，省級還可能分配30%以下的內(nèi)陸油氣及大型礦產(chǎn)類資源稅、50%以下的中小型礦產(chǎn)類資源稅，這些都可以作為央地共享稅。而和市縣一級共享的煙葉稅，省級則有可能分配40%左右，市縣一級分享60%。

市縣

改革后的市縣一級稅種體系有望更加飽滿，包括小型汽車車船稅、房地產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等，并與省一級共享的煙葉稅。

更為長遠(yuǎn)的改革措施則可能是將有關(guān)房地產(chǎn)的多稅種合并，將房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榉康禺a(chǎn)稅。

賈康表示，未來可以考慮歸并耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及房產(chǎn)稅為房地產(chǎn)稅，并把房地產(chǎn)稅擴(kuò)大到居民用房，按照評估價計征。同時，對房地產(chǎn)稅的銷售所得，放入個人和企業(yè)所得稅里征收。由此，讓房地產(chǎn)稅成為真正意義上的財產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅。

實際上，部分地方規(guī)劃已經(jīng)有所行動。例如2014年11月《廣東省深化財稅體制改革率先基本建立現(xiàn)代財政制度總體方案》中就明確提出，要將房地產(chǎn)稅打造為廣東省縣（市）一級的主體稅種。

伴隨“營改增”行業(yè)擴(kuò)圍，隸屬市縣一級的契稅內(nèi)涵也將更豐富。按照財政部門的改革規(guī)劃，營業(yè)稅中“銷售不動產(chǎn)”將納入契稅的征收范圍;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所應(yīng)繳納的營業(yè)稅，也將轉(zhuǎn)至契稅名下。

再加上納入了房地產(chǎn)稅，這樣的改革方案對市縣一級的財力可以說是利好。然而現(xiàn)實可能并非這樣順利。在經(jīng)濟(jì)形勢下滑的背景下，財政收支正面臨越來越大的壓力。伴隨著財稅體制改革不斷推進(jìn)，市縣一級財政也面臨著與以往不同的境遇。

“‘營改增’之后，像土地增值稅這種過去的小稅種，現(xiàn)在占我們稅收的比例越來越高。”浙江省義烏市一位地稅人士對記者說，“將來如果房地產(chǎn)稅劃進(jìn)來，真能落地是好事，但有可能在征收層面比較難執(zhí)行。”