中國石油銷售企業非油業務管理審計的實踐及運用

摘 要：本文通過介紹中國石油銷售企業非油業務的概念、發展現狀及開展內部審計的必要性，根據實際工作經驗，對非油業務管理審計的思路及重點內容、審計實踐、審計成果運用進行了闡述。

關鍵詞：非油業務；審計；實踐；運用

由于非油品業務是石油石化行業成品油零售體系整體發展戰略的重要組成部分，國家鼓勵經營企業組織實施，建立健全組織保障體系和工作機制，商務部于2010年出臺了《關于促進加油站非油品業務發展的指導意見》，確保非油品業務有效發展。發展非油品業務不僅符合加油站發展趨勢，為加油站帶來新的利潤和效益、提升企業品牌和市場競爭力，而且對于方便消費、擴大內需、增加就業、提升土地和設施綜合利用效率都具有十分重要的意義。目前非油業務已經是中國石油的新興業務之一，近幾年來發展迅速，規模不斷擴大，成為了中國石油新的利潤增長點。因此內部審計跟進非油業務發展形勢，中國石油審計部門選取了部分具有代表性的銷售企業開展了2013年度的非油業務管理審計。

一、非油業務的概念、發展現狀及審計的必要性

（一）非油業務的概念

中國石油銷售企業非油業務即非油品業務，是指依托加油站網絡和客戶資源，利用加油站場地，為顧客提供除燃油、燃氣以外的商品或服務，滿足顧客的延伸需求，提高加油站贏利能力的商業活動。

非油業務主要包括：便利店業務、汽車服務、餐飲、住宿、廣告位經營、潤滑油銷售、ATM機、地磅等其他業務。經營形式涵蓋批發、直銷配送、零售、代銷、服務區招商聯營等方式。

（二）非油業務的發展現狀

幾年來，中國石油銷售企業一直堅持“自主經營、因地制宜、規范發展、穩步推進”的總體原則，有序開展非油業務，其中“uSmile昆侖好客”便利店入駐加油站后，成為了吸引顧客的亮點，也標志著中石油銷售企業非油業務發展有了質的變化，提升了加油站的外觀形象。經過近幾年的培育和拓展，加油站便利店網點迅速增加，經營商品和服務范圍持續擴大，非油銷售業務規模不斷壯大，整體銷售能力逐步提高，經濟效益提升較大，逐步實現“從單一的油品零售商向優秀的加油站綜合服務網絡運營商轉變”這一發展目標。

從發展過程來看，中石油銷售企業從2002年開始探索開展非油品業務，2007年有2900多座加油站通過不同方式開展了非油品業務，2009年正式步入非油業務經營，2012年便利店突破1萬座。至2013年，中石油銷售企業在營加油站19600多座，開展非油業務的便利店14700多座，占比為75%；非油品種已達22個大類；實現利潤31.3億元，其中非油業務利潤9億元，占比為28.75%。而美國成品油零售企業非油業務毛利貢獻超過70%、歐洲毛利貢獻超過了60%，成為加油站行業盈利的“穩定器”和主要來源，由此看出，中石油銷售企業非油業務已達到一定規模，但盈利能力離世界水平的差距還很大，其非油業務利潤還有較大的挖掘空間。

（三）開展非油業務管理審計的必要性

1.非油業務審計的背景。在近年來集團企業實行業務多元化的時代背景下，中國石油天然氣集團公司大力拓展業務領域，采取了多方位開發利潤增長點的方式，非油業務便是新的利潤增長點之一。中國石油銷售企業順應這一新形勢的發展積極開展非油業務經營，拓寬了中國石油的業務范圍，但由于不是主營業務，經營環境和經營管理等方面存在不同問題，急需引入內部審計發現問題、提出審計建議、督促問題整改，提高企業管理水平，實現內部審計增加企業價值的審計目標。

2.非油業務發展中存在的主要問題。經營環境中，存在沿海企業和內陸企業之間非油業務發展水平不均衡、基礎管理水平存在差異、對非油經營業務的重視程度差異較大；經營過程中，因較成品油業務有其不同的特點，在商品采購、便利店銷售、庫存管理、資金管理、成本費用管理等關鍵環節都存在一定的經營風險；經營管理中，面臨缺乏專業的經營團隊、需要制定新的營銷策略和管理制度、布局新的加油站便利店網點等局面，存在企業管理制度不完善，管理粗放導致管控水平較低，非油品種結構不合理，低效銷售行為影響業績指標真實性等管理漏洞。

3.非油業務審計的必要性。通過了解非油業務發展過程和現狀，非油業務經過培育期階段的探索，目前正向成長期過度，以期逐漸發展為成熟的業務。在這個過程中，非油業務管理中存在各種問題和風險因素，因此要保障非油業務持續良性發展，需要通過內部審計進行監督檢查，揭示風險，提升非油業務的合規管理水平，促進非油業務在經營管理過程中改進存在的問題，使之走上持續健康的發展之路。

二、非油業務審計的思路及重點內容

（一）審計思路

由于中石油銷售企業有32家單位，點多面廣，審計資源有限，新業務新問題掌握不全面等現實情況，審計項目組在審前做了大量的準備工作，確立了以下審計思路：以全面完成審計項目為目標，利用信息化手段和信息系統平臺為審計項目服務，認真梳理風險點和關鍵環節，整合審計資源培訓方法技巧，實行樣板鋪路統一模板，查找問題抓大放小，確保審計質量突顯審計價值，提出有效建議供決策層參考，放大審計成果為企業經營服務，發揮審計增加企業價值的作用。

（二）審計重點內容

為了全面、真實、客觀反映企業非油業務管理中存在的問題，分析問題產生的原因，揭示非油業務實際盈利狀況，審計內容涵蓋非油商品的購銷存環節和財務資金、資產管理，非油考核與獎勵制度，并對非油業務發展結構和品種結構及效益情況進行評價等。重點審計供應商及采購管理、訂貨及入庫管理、銷售管理、庫存管理、財務管理、資產管理、考核與獎勵、分析評價等八個方面。

三、非油業務管理審計方法

非油業務有它獨特的經營特性，只有采取合適的審計方法和有效的途徑，才能實現非油業務管理審計的目標。審計組主要采取審前調查調研、整合資源交叉審計、審計培訓強調審計質量、加強審計整改等做法。

通過審前運用大數據庫資料對摸底審計統計表進行整理分析，詳細制定了審計實施方案和審計程序表；采取先調研審計再培訓交叉審計人員，完善審計方案，控制審計質量達到審計目的的方式；利用現代審計方法結合傳統審計方式提高審計效率；發現問題提出對策建議，正確評價存在的問題，重視審計整改，體現審計成效。

（一）審前調查

凡事“預則立、不預則廢”，審計項目確立后，審計組開展了審前調查，了解非油業務發展現狀和環境因素，收集相關審計資料。設計了需要提前了解基礎信息的各項統計表格，在初步分析數據的基礎上，制定審計程序表和審計實施方案。實施方案主要包括：審計目的、審計依據、審計范圍、審計內容及重點、審計調查程序和方法、審計組織等方面。

審前調查為進點后對被審計單位實施現場審計奠定了基礎，使審計人員對非油業務有一個較為全面的認識，提供了審計發現問題的疑難重點，還有利于節省現場審計時間，提高審計效率。

（二）調研審計

由于選取的被審計單位地域分布不同，經營方式也各具特點，為全面了解各單位非油業務的經營現狀，真實、正確反映非油業務管理情況，先選擇兩家具有代表性的單位開展調研審計，對實施現場審計需要的審計資源、審計工作量、審計效率、審計實施方案落實等進行調查研究和適當評估，為下一步全面開展審計項目摸清情況，做到心中有數。審計項目組根據調研審計結果，結合試點單位情況，分析審前調查資料，對前期制定的審計實施方案進行修改完善，形成分析模板和審計報告模板，進一步明確審計方向和各個階段的實施步驟。

（三）培訓及實施

通過調研審計，審計項目組按照組織交叉審計的安排，對各個審計分組組長和主審或業務骨干進行了集中培訓，培訓中進行方案交底，強調審計重點，詳細講解審計方法和EXCEL應用工具的技巧等。由于非油業務審計數據量非常龐大，審計組充分利用信息化技術，通過信息系統將數據導出并建立了數據庫，進行遠程數據的初步分析，提高審計數據分析和查找線索的效率和準確性。

培訓后審計小組按統一安排開展交叉審計，審計人員依據審計方案，主要采用復核性檢查和分析性對比方法，到油庫、加油站進行商品和現金盤點；利用ERP業務系統、加管系統、財務系統等各種信息平臺發現審計疑點，抽查會計憑證、檢查合同資料等發現問題，收集文字材料和各項報表資料獲取經營信息，將傳統審計方法和現代信息技術結合起來，按確立的思路，對被審計單位實施現場審計。

（四）審計結果

審計組結束現場實施后，以核實后的審計工作底稿所記載的事實為依據，出具了有特色的審計報告體現審計工作成果，對審計發現問題進行了評價，提出審計建議，并將發現問題匯總后列出問題清單要求整改。

1.總結經營亮點，分析經營狀況。審計報告除按常規介紹被審計單位基本情況外，總結了中石油銷售企業非油業務在發展過程中，各公司緊貼自身實際情況，不斷探索經營方式，出現在經營管理上的各種亮點。同時，對經營狀況審計確認、盈利能力、商品品種結構、庫存周轉能力等方面進行了有點有面的深入分析，還與先進同行進行對標分析，指出中石油在規模和效益方面都存在明顯劣勢，有待進一步提高。

2.綜合發現問題，進行審計評價。通過對確定的審計內容進行重點審計和檢查，對經營數據和發現問題產生的原因、存在的風險進行分析，正確評價非油業務管理中存在的主要問題。總的來說，中石油銷售企業近幾年來非油業務發展較為迅速，形成了一定的經營規模，但商品結構比較臃腫，盈利能力有待提高，與國際先進同行相比還存在差距，審計確認的經營狀況不太理想，經營管理中存在不同問題和風險因素，需要認真研究整改措施和經營策略，提升非油業務發展質量、效益和水平。

3.提出創新性的審計建議。審計組根據審計發現的共性與個性、一般性與重要性問題，有針對性地提出了審計建議：一是調整發展思路，整合非油業務資源，打造專業非油經營團隊，建立信息化和現代化管理平臺；二是加強采購環節管理，完善供應商管理體系，擴大統采規模降低成本；三是優化商品品類，提高非油商品整體周轉能力，減少庫存積壓；四是規范核算非油收入、成本、費用，保證非油經營效益真實準確；五是加大各環節監督檢查的力度，防范經營中的資金、法律、舞弊等風險；六是重視審計問題整改，提升執行力，真正提高非油業務管理能力。

（五）整改要求及落實措施

1.提出整改要求。審計組將審計結果向管理層匯報后，下達了審計意見書，要求被審計單位對審計問題清單中列示的問題，結合本單位實際情況，按審計建議進行整改。一是對能盡快糾正的問題在一定期限內整改完畢，對已糾正的問題進行相關資料收集整理并上報，對需持續改進的問題應研究制定整改措施、列出整改時間表；二是對審計報告反映的典型性、普遍性、傾向性問題，要舉一反三，提出進一步加強本單位非油業務管理的措施或打算；三是分管業務部門要提出進一步整改和規范非油業務管理的具體方案并落實到位，提高非油業務合規管理能力。

2.落實整改措施。被審計單位針對審計報告揭示的問題和風險，制定了整改措施，開展了全面整改和落實工作。一是落實整改責任，通過會議或匯報方式，組織安排審計整改工作，明確審計整改任務，要求各環節業務管理部門制定審計整改工作方案，切實糾正審計發現問題，指定專人負責落實整改措施，確保審計發現問題整改到位；二是落實整改措施，剖析審計發現問題，分析產生的原因，逐條對照檢查整改，如對大單、過賬的低效無效銷售行為，改變績效考核指標設置，從激勵導向上弱化對銷售規模的片面追求；對品種結構不合理問題，結合品類創效分析在加管系統中開展商品主數據清理工作，將采購、銷售重心轉移到核心創效商品上來。

3.取得審計成效。經過促進審計發現問題的整改，有的單位結合經營情況，出臺了油卡非潤統一的辦法，即地區公司及所屬二級公司之間，定期召開成品油和非油業務聯席會議，以各自的專業管理線條為基礎，運用一體化手段，合力制定整體營銷方案，實現策略、數據資源、廣告宣傳、促銷費用、資源效用等方面最優化管理。通過整改，有的單位非油毛利率由14.8%提升至17.7%，利潤率由9.1%提升至10.7%，非油毛利率和利潤率有較大幅度上升。

四、非油業務管理審計成果運用

本次審計涉及10家銷售企業5449座便利店，調整不實利潤2.6億元，發現問題8個大類23個類型，主要是采購環節公開性差、合同管理不規范、營銷管理粗放、商品損耗責任界定不清晰、獎勵機制不科學、資金存在舞弊風險、會計基礎工作不扎實、規章制度不完善等問題。各單位根據審計發現問題和審計意見及建議，出臺了一系列規范非油業務的措施和制度，將審計成果具體運用到非油業務經營管理中，有效提高企業效益，體現了內部審計為企業服務的職能和增加企業價值的作用。

（一）推出培育新的利潤增長點舉措

目前已有公司提出了培育新的非油利潤增長點：一是提高場地利用效率，有的加油站便利店口岸浪費嚴重，將一樓的門面當作辦公室、雜物間，沒有充分發揮資產的作用和創效功能，造成效益流失，通過清理加油站店面資產狀況，實現多開店或出租、或合作經營等多方式的利潤新增點；二是拓展業務增量增效，打好非油業務特色產品、潤滑油、車用尿素、汽車服務、廣告租賃等領域的“組合拳”，增量增效將得到更大發展；三是創新經營模式增量，學習同業先進經驗，引入電商模式，實現網絡營銷，順應網絡經濟發展的新潮流，集中開發集充值、圈存、購物于一體的電商平臺，實現經營模式多元化，與便利店形成優勢互補格局，增加銷量提高效益。

（二）制定非油業務管理制度

通過對審計發現問題的分析和整改，為保障非油業務管理水平提高，各公司制定了相關管理制度，如《關于進一步規范非油業務購銷行為嚴肅銷售紀律的通知》、《進一步規范柴油添加劑業務的通知》、《非油業務考核激勵指導意見》、《關于非油專項審計中資產錄入的整改通知》等。為了落實后續持續整改問題，有的公司建立了問題整改臺賬，制定了整改考核指標，下發《審計整改管理辦法》文件，對需要持續整改的問題進行跟蹤檢查，并定期上報整改報表，及時匯報整改進度，確保審計成果運用有效。

（三）推進非油管理體制改革

非油管理體制對非油業務發展有較大的影響和制約作用。審計發現各單位非油管理體制主要有三種模式：成立非油分公司、在機關本部設立非油業務中心或管理中心、在相關處室設立非油管理崗。從銷售企業管理層要求和各地區公司管理體制先進經驗來看，部分公司采取了“專業線管理，非油公司運作”這一較好的管理模式，即地區公司層面設立非油管理處，履行全公司非油業務設計、管理、監督等職責，同時成立非油公司，執行非油管理處業務指令，履行全省非油業務的服務保障、業務支持等職能。根據這一思路，有的公司已出臺了《非油業務體制機制優化方案》，通過解決體制不暢問題，調整理順非油管理職能，實現非油業務規范化、精細化管理。

參考文獻：

[1]金春姬.高校內部經濟責任審計新的實踐與思考[J].中國內部審計，2015（2）：66.