營改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響研究

摘 要：“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的一種簡稱，它主要通過對(duì)部分行業(yè)由營業(yè)稅改收增值稅來實(shí)現(xiàn)，避免重復(fù)征稅的問題，是基于2009年增值轉(zhuǎn)型改革后一次重大的結(jié)構(gòu)性減稅政策，隨著2012年1月1日上海市營業(yè)稅改征值稅試點(diǎn)的開展，“營改增”的稅制改革在全國范圍展開.本文將對(duì)營改增對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響以及目前營業(yè)稅征收中存在的問題進(jìn)行仔細(xì)的研究分析，并提出事業(yè)單位應(yīng)對(duì)營改增的財(cái)務(wù)管理措施，促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；影響；研究

增值稅、營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中兩個(gè)最重要流轉(zhuǎn)稅稅種。在“營改增”稅制提出之前，兩種稅制是獨(dú)立存在并各自運(yùn)行，我國推行的是生產(chǎn)型消費(fèi)稅，確切的說就是在對(duì)貨物和勞務(wù)征收營業(yè)稅和增值稅的同時(shí)，又向納稅人征收了外購設(shè)備的增值稅，這里就存在了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。而對(duì)如服務(wù)企業(yè)則施行的是征收營業(yè)全額的營業(yè)稅，加重了服務(wù)業(yè)的稅務(wù)，我國的勞務(wù)輸出本來不夠，進(jìn)而使服務(wù)行業(yè)趨于弱勢(shì)化。而“營改增”的稅制簡單的說實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，是在原有稅率的基礎(chǔ)上新增加了低檔稅率，盡管只能抵扣部分的固定資產(chǎn)。在“營改增”的推動(dòng)下，增值稅稅率有了一定的提高，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)和財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生了重大影響。但是面臨目前事業(yè)單位中，稅收工作存在的問題，必須要采取合理的解決措施進(jìn)行解決，這樣一來才會(huì)保證稅收工作的合理進(jìn)行，同時(shí)也可以為事業(yè)單位稅收管理工作的正常進(jìn)行提供一定的保證。

一、營改增對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)事業(yè)單位計(jì)稅基礎(chǔ)和適用稅率的影響

首先對(duì)于事業(yè)單位來說，如果營業(yè)稅改為增值稅將會(huì)對(duì)事業(yè)單位的計(jì)稅基礎(chǔ)和適用稅率產(chǎn)生一定的影響。例如對(duì)于一個(gè)餐飲服務(wù)企業(yè)來說，它的基本收入是70萬，在營業(yè)稅改為增值稅之前，這個(gè)餐飲企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅是70×5%=3.5萬元；但是在營業(yè)稅改為增值稅之后，這個(gè)餐飲企業(yè)所應(yīng)繳納的增值稅額是70÷（1+6%）×6%=3.9萬元。通過這個(gè)對(duì)比公式可以看出，在營業(yè)稅改成增值稅之后，稅收相差了0.4萬元，這就會(huì)對(duì)事業(yè)單位的稅收管理造成一定的影響。對(duì)于事業(yè)單位來說，營業(yè)稅改增值稅對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)和適用稅率的造成了一定數(shù)額的改變，但是總體上來講就會(huì)對(duì)整個(gè)事業(yè)單位規(guī)劃和發(fā)展造成一定影響。但是在營業(yè)稅改成增值稅的過程中，事業(yè)單位可以通過對(duì)稅收的調(diào)節(jié)來對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這樣一來就可以促進(jìn)事業(yè)單位的對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)性發(fā)展，來進(jìn)一步提高事業(yè)單位的稅收管理，促進(jìn)事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）對(duì)事業(yè)單位利潤的影響

對(duì)于事業(yè)單位來說，營業(yè)稅的收取與增值稅的收取之間的效益是不一樣的，也就說如果在相同的情況下，在進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅之后，事業(yè)單位的利潤會(huì)明顯下降，這樣就不利于事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。除此之外，在進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅之前，對(duì)于營業(yè)稅金以及附加項(xiàng)來說，如果要進(jìn)行營業(yè)額的計(jì)算時(shí)必須要進(jìn)行相應(yīng)的扣除；但是在營業(yè)稅改成增值稅之后，這部分應(yīng)交款項(xiàng)就不用再列入稅收的部分，這樣一來就不會(huì)對(duì)企業(yè)的營業(yè)額造成影響。所以對(duì)于事業(yè)單位來說，營業(yè)稅改增值稅的過程中，對(duì)事業(yè)單位的整體利潤來說，并沒有實(shí)質(zhì)性的影響。

（三）對(duì)事業(yè)單位定價(jià)機(jī)制的影響

對(duì)于事業(yè)單位來說，在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)的時(shí)候，會(huì)受到各種各樣因素的影響。在這種情況下，事業(yè)單位就要根據(jù)具體的市場走向來制定產(chǎn)品的價(jià)格，這樣一來就可以提高事業(yè)單位的稅收管理工作的效率。在營業(yè)稅改成增值稅的過程中，必須要對(duì)產(chǎn)品的價(jià)格做出調(diào)整，只有這樣才可以更好地保證促進(jìn)稅收工作的完成。當(dāng)然對(duì)于價(jià)格的改變來說，必須要符合實(shí)際的發(fā)展規(guī)律，不能夠憑空起價(jià)，如果不根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行價(jià)格的更改，就會(huì)導(dǎo)致市場交易行為的混亂，這樣也不利于事業(yè)單位對(duì)稅收的管理。所以說對(duì)于事業(yè)單位制定的價(jià)格來說，必須要依據(jù)實(shí)際的價(jià)值規(guī)律。

二、目前營業(yè)稅征收中存在的問題

（一）營業(yè)稅的征收存在重復(fù)現(xiàn)象

在我國境內(nèi)，對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所得的營業(yè)額征收的一種稅就叫做營業(yè)稅。而對(duì)于事業(yè)單位來說，營業(yè)稅的征收則不計(jì)企業(yè)成本和費(fèi)用，征收全額營業(yè)額的稅款，而在此前，又對(duì)貨物和勞務(wù)已經(jīng)征收了營業(yè)稅，這也就表現(xiàn)出了營業(yè)稅重復(fù)納稅的行為。增值稅是以營業(yè)額貨物和勞務(wù)的增加值作為稅基，它體現(xiàn)的是一種抵扣機(jī)制，在一定程度上起到了降低生產(chǎn)投入的外購貨物和勞務(wù)增值稅款的作用。例如貨物的運(yùn)輸是生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域的延續(xù)，貨物在空間移動(dòng)的過程中，其自身的價(jià)值也在增長，但當(dāng)下的營業(yè)稅稅制卻在公路運(yùn)輸方面存在漏洞，這也導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的中斷。如果將公路運(yùn)輸企業(yè)納入營業(yè)稅的增收范圍，在征收了全額的營業(yè)稅的同時(shí)，又征收了外購材料和勞務(wù)的增值稅，這就形成了重復(fù)征稅，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。

（二）營業(yè)稅的征收影響事業(yè)單位稅收管理

在當(dāng)前的稅制中，會(huì)存在一些行業(yè)中有稅收差額的現(xiàn)象，例如對(duì)于公路運(yùn)輸企業(yè)征收營業(yè)額全額的3%的營業(yè)稅，但對(duì)于那些取得了公路運(yùn)輸發(fā)票的一般納稅人卻可以享受票面金額7%增值稅的抵扣。這里就存在了4%的稅率差額，這項(xiàng)政策旨在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)卻也帶來了稅收漏洞的弊端，因?yàn)檫@4%的稅率差額可能引起增值稅納稅人與公路運(yùn)輸企業(yè)勾結(jié)，影響“營改增”稅制的推行，使國家蒙受巨額損失。所以說，在這個(gè)過程中就容易影響事業(yè)單位的稅收管理，因此，將一些行業(yè)納入增值稅的環(huán)節(jié)，有利于行業(yè)納稅稅制的推行，促進(jìn)稅收管理的科學(xué)性。

（三）事業(yè)單位稅務(wù)管理人員的素質(zhì)不高

由于事業(yè)單位稅務(wù)管理內(nèi)部控制可能存在一定問題，對(duì)事業(yè)單位稅務(wù)管理人員的職責(zé)未做范圍界定，導(dǎo)致事業(yè)單位稅務(wù)管理人員都可以以各種理由來拖延工作時(shí)間。加上事業(yè)單位稅務(wù)管理人員的素質(zhì)不高，這樣一來就導(dǎo)致了管理的工作量和工作難度加大，因此導(dǎo)致在稅務(wù)管理過程中由于某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏也會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位稅收管理出現(xiàn)嚴(yán)重的問題。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的財(cái)務(wù)管理措施

（一）調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略

但目前“營改增”的稅制還處于推行階段，管理上面難免會(huì)出現(xiàn)一些漏洞，稅收流失較嚴(yán)重，所以対納稅務(wù)人員和納稅人的意識(shí)要求較高，同時(shí)實(shí)現(xiàn)增值稅的電子化也能發(fā)揮銀行、稅務(wù)代理等服務(wù)機(jī)構(gòu)相互監(jiān)管作用。其次，放寬納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，在擴(kuò)大增值稅載體的同時(shí)也為增值稅在企業(yè)的推行起到了促進(jìn)作用，那么那些生產(chǎn)場所固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)固定且便于控制、能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅的企業(yè)就可以納入一般納稅人之列。另一方面，適當(dāng)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)也能達(dá)到同樣的目的，目前的稅制對(duì)于增值稅的依賴較大，其占有國家稅收20%的比重，使得財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)增大。適度的調(diào)整稅率比重有利于改變這一狀態(tài) ，這樣一來就可以改變目前事業(yè)單位稅收管理的問題，促進(jìn)稅收管理工作的合理進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)事業(yè)單位的發(fā)票管理

對(duì)于營業(yè)稅改增值稅的過程中，是一個(gè)逐漸轉(zhuǎn)變的過程，必須要加大對(duì)事業(yè)單位的發(fā)票管理。因?yàn)閷?duì)于增值稅來說，通過發(fā)票可以反映出很多問題。例如對(duì)一些經(jīng)營業(yè)務(wù)的反映、對(duì)產(chǎn)品實(shí)際價(jià)格的反映，同時(shí)這個(gè)增值稅的發(fā)票也起到了一個(gè)憑證的作用，這樣就可以進(jìn)一步的規(guī)范市場的交易行為。而且在我國的相關(guān)法律中，也對(duì)增值稅的發(fā)票作了嚴(yán)格的規(guī)定，而且相比較來說，增值稅的發(fā)票要比營業(yè)稅的發(fā)票更加的規(guī)范。與此同時(shí)，對(duì)于企業(yè)來說，也要不斷規(guī)范自身增值稅發(fā)票的管理，并且通過合法的渠道獲得增值稅發(fā)票，如果出現(xiàn)增值稅發(fā)票丟失，要及時(shí)的進(jìn)行補(bǔ)辦。

（三）規(guī)范事業(yè)單位的稅收管理工作流程

事業(yè)單位稅收管理標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)施是需要事業(yè)單位有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的組織結(jié)構(gòu)，建立健全事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)化組織結(jié)構(gòu)以及配備相關(guān)的專業(yè)人員，將會(huì)給事業(yè)單位的發(fā)展帶來莫大的好處。事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)化的技術(shù)與中層管理人員主要負(fù)責(zé)事業(yè)單位日常具體的標(biāo)準(zhǔn)化工作，承擔(dān)上級(jí)單位下發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)化任務(wù)，從實(shí)際出發(fā)、堅(jiān)持公平公正的原則，要圍繞事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，充分考慮影響完成業(yè)績的客觀因素，力求貼近事實(shí)，科學(xué)合理地制定各項(xiàng)考核指標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)和考核辦法，做到考核過程中公開透明，嚴(yán)格按程序辦事；考核結(jié)論客觀公正，具有引導(dǎo)激勵(lì)作用。這樣一來就可以使事業(yè)單位的稅收管理工作的效率得到進(jìn)一步的規(guī)范

和提高。

（四）提高稅收管理人員的綜合素質(zhì)

對(duì)于事業(yè)單位的稅收管理人員來說，首先要提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也就說要提高對(duì)稅收管理工作的效率，更好地對(duì)稅收管理工作進(jìn)行開展，保證事業(yè)單位工作的正常進(jìn)行。除此之外，還要具備良好的道德素質(zhì)，面對(duì)巨大的稅收資金，要做到實(shí)事求是去管理，不貪污、不挪用，為事業(yè)單位的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。最后還要提高自身的服務(wù)意識(shí)，作為事業(yè)單位的工作人員在提高自己業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，還要不斷的去提高自身的服務(wù)意識(shí)，面對(duì)稅收管理工作要積極熱心，這樣一來也會(huì)體會(huì)到稅收管理工作的樂趣，促進(jìn)工作效率的進(jìn)一步提高。而對(duì)于一些業(yè)務(wù)素質(zhì)缺乏的員工，要積極的對(duì)這些員工開展職業(yè)技能培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，只有這樣才可以更好地促進(jìn)事業(yè)單位稅收管理工作的效率。以業(yè)績?yōu)橹鳌⒘炕u(píng)價(jià)的原則。

（五）提高稅收資金的專項(xiàng)專用的效率

事業(yè)企業(yè)通過施行稅收收支賬目明確資金管理之后，在保證企業(yè)員工的薪酬待遇不動(dòng)的前提之下，將員工的各種薪酬待遇、福利制度和相應(yīng)的社會(huì)保障體系都是由總部的財(cái)政部門進(jìn)行發(fā)放。同時(shí)對(duì)于相應(yīng)的辦公用品等產(chǎn)生的費(fèi)用由總部的財(cái)政部門來進(jìn)行審核，將企業(yè)所有產(chǎn)生費(fèi)用的項(xiàng)目都納入總部的預(yù)算當(dāng)中。這樣不但可以使得企業(yè)稅收收支賬目更加明確，也會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)財(cái)政部門對(duì)于收支資金的審核機(jī)制不斷完善。在進(jìn)行稅收資金流動(dòng)過程中，要明確稅收資金的周轉(zhuǎn)周期以及資金回籠的程度，避免因?yàn)槟承┰驅(qū)е沦Y金鏈斷掉而給整個(gè)集團(tuán)運(yùn)轉(zhuǎn)帶來麻煩。加強(qiáng)對(duì)稅收資金的集中管理化程度，減少集團(tuán)的閑散資金，提高稅收資金的利用效率。

（六）建立健全的事業(yè)單位稅收管理規(guī)章制度

事業(yè)單位要制定相關(guān)的稅收管理規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收人員的監(jiān)督管理機(jī)制，在遇到貪污腐敗行為時(shí)候，規(guī)章制度能夠很好地處理這些品行不端的人員。在事業(yè)單位稅收管理建設(shè)以及完善的過程中，通過制定完善的事業(yè)單位稅收規(guī)章制度能確保資金能及時(shí)到位，再根據(jù)事業(yè)單位的整體調(diào)配實(shí)現(xiàn)資金合理地支配出去，進(jìn)一步保障稅收管理的制度化、程序化、規(guī)范化、法制化，可以建立多方位全面的事業(yè)單位深入完成多渠道稅收管理，大大降低了審批標(biāo)準(zhǔn)過程中存在的弊端，完善事業(yè)單位的稅收管理制度，提高對(duì)稅收管理效果。

四、結(jié)語

通過本文的研究，可以看出在營業(yè)稅改增值稅的過程中會(huì)存在一些問題，這些問題的存在將會(huì)對(duì)事業(yè)單位的稅收管理造成嚴(yán)重的影響。所以在文中還進(jìn)行了對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的財(cái)務(wù)管理措施，從事業(yè)單位自身以及稅收管理人員都給出了相應(yīng)的建議，希望可以為事業(yè)單位的稅收管理提供一定的幫助，同時(shí)也可以為以后的研究提供一定的借鑒。

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