“營改增”政策對企業(yè)的影響分析

摘 要：2012年，中央在繼續(xù)深化落實(shí)2008年以來出臺的一系列“保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的政策基礎(chǔ)上，結(jié)合“十二五”以來經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展現(xiàn)狀，就如何更好的做好“結(jié)構(gòu)性減稅”工作，確定了包括穩(wěn)步推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)等在內(nèi)的五大結(jié)構(gòu)性減稅政策。其中，“營改增”已經(jīng)成為近幾年經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)注的熱點(diǎn)。本文從該項(xiàng)稅改的政策解讀入手，就“營改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)的雙重影響入手進(jìn)行分析，說明部分企業(yè)“營改增”后稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的原因，最后從企業(yè)角度提出應(yīng)對此項(xiàng)稅改的措施建議。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；營改增；企業(yè)稅負(fù)；減稅效應(yīng)

一、“營改增”的政策解讀

（一）“營改增”稅制改革的原因

增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制顯現(xiàn)出其不合理性。

首先增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集政府收入的同時(shí)并不對經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對待”，客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)。現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致其“中性效應(yīng)”大打折扣；其次將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響；最后兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難。

在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是必然選擇。

（二）“營改增”的減稅效應(yīng)——以衢州市為例

衢州市“營改增”自12年12月1日試點(diǎn)以來，12年12月、13年1月共減稅1369萬元，試點(diǎn)納稅人減稅98.96%。截至13年2月20日，全市共3281戶納稅人納入試點(diǎn)范圍，其中一般納稅人348戶，占一成，小規(guī)模納稅人2933戶，占到總數(shù)近九成。

據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，兩月里一般納稅人減稅612萬元，小規(guī)模納稅人減稅757萬元，整體稅負(fù)分別下降1.07%和1.16%。按行業(yè)分，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分別減收90萬元和1279萬元。“營改增”為我市降低企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)揮起到了激勵(lì)作用，提振了中小微型企業(yè)的信心。

然而，在業(yè)界大片叫好的歡聲中也充斥著一些反面的聲音，部分企業(yè)表示“營改增”后，其稅收負(fù)擔(dān)不但沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的減稅效應(yīng)，相反，其稅負(fù)反而增加了。這一現(xiàn)象的出現(xiàn)也引起了人們的思考與討論，本文將就這一稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的措施，旨在對存在這一現(xiàn)象的企業(yè)提供一些參考意見。

二、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)影響測算

（一）對小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析

營業(yè)稅改征增值稅后，由于小規(guī)模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計(jì)算征收增值稅，因此，對小規(guī)模納稅人而言，其稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵看增值稅的征收率與原來課征營業(yè)稅時(shí)的稅率誰高誰低。總的來說，營業(yè)稅改征增值稅后，其小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)均出現(xiàn)不同程度的下降。

很明顯，對小規(guī)模納稅人來說，此次“營改增”是個(gè)極好消息，為企業(yè)降低了稅負(fù)，增加小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會。

（二）對一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析

營業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅分別適用11%和6%兩檔稅率，如果一般納稅人沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的話，由于這兩檔稅率均高于原來征收營業(yè)稅時(shí)的稅率，因此，其稅收負(fù)擔(dān)明顯增加。

假設(shè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的銷售額分別為X和Y，則改革前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)繳納的營業(yè)稅分別為5%X和3%Y。改革后，繳納的增值稅分別為5.66%X[公式：X/（1+6%）×6%]和9.91%Y[公式：Y/（1+11%）×11%]，稅收負(fù)擔(dān)分別增加13.2%和230.33%。

但是，通常納稅人都有外購項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，包括外購的機(jī)器設(shè)備、水費(fèi)和電費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額等，因此，營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵在于其外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)金額占其當(dāng)期銷項(xiàng)金額比重的大小。當(dāng)其比重達(dá)到一定水平時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將與原來持平，這個(gè)比重可視為營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負(fù)平衡點(diǎn)。超過這個(gè)水平時(shí)稅負(fù)開始下降，且比重越高，稅收負(fù)擔(dān)越輕。

可見，此次“營改增”改革，不僅可以有效消除納稅人被重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，同時(shí)可以使適用增值稅稅率低、毛利率較低、營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比較高的行業(yè)明顯受益。

三、分析“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的雙重影響

“營改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響可分解為兩方面的效應(yīng)：第一種效應(yīng)是實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣、消除重復(fù)征稅而帶來的減稅效應(yīng)，而第二種效應(yīng)是因適用稅率水平變化而帶來的稅負(fù)變動(dòng)效應(yīng)。“營改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)的最終影響，取決于以上兩大效應(yīng)疊加在一起的凈效應(yīng)，企業(yè)稅負(fù)變化從理論上講可能出現(xiàn)四種結(jié)果，根據(jù)上海行政學(xué)院潘文軒先生的研究，具體情況有以下幾種。

結(jié)果1：“營改增”后企業(yè)適用的增值稅稅率高于原先的營業(yè)稅稅率，稅率變動(dòng)帶來了增稅效應(yīng)；并且，該增稅效應(yīng)超過了進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)。此時(shí)，“營改增”會使企業(yè)稅負(fù)增加。

結(jié)果2：“營改增”后企業(yè)適用的增值稅稅率比原先的營業(yè)稅稅率高，稅率變動(dòng)帶來了增稅效應(yīng)，但進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)超過了該增稅效應(yīng)。此時(shí)，“營改增”會減輕企業(yè)稅負(fù)。

結(jié)果3：“營改增”后企業(yè)適用的增值稅稅率與原先的營業(yè)稅稅率相同。此時(shí)，僅存在進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)，所以企業(yè)稅負(fù)會在“營改增”后下降。

結(jié)果4：“營改增”后企業(yè)適用的增值稅稅率比原先的營業(yè)稅稅率還要低，稅率變動(dòng)帶來了減稅效應(yīng)，再加上進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)，企業(yè)稅負(fù)自然是減輕的，企業(yè)帶來額外的競爭優(yōu)勢。

四、以“營改增”為契機(jī)推動(dòng)跨越發(fā)展——以衢州市為例

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是一個(gè)城市的核心競爭力，直接決定制造業(yè)的技術(shù)水平。建議衢州市以“營改增”和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)降低為契機(jī)，發(fā)揮金麗衢區(qū)域優(yōu)勢，采取措施，推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)資源優(yōu)化配置和產(chǎn)業(yè)細(xì)分，提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展能級。

具體而言，注重以專業(yè)化、細(xì)分化為方向來尋找我市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的優(yōu)勢競爭領(lǐng)域，從而在細(xì)分行業(yè)追求卓越，培育新型的服務(wù)業(yè)態(tài)；順應(yīng)制造服務(wù)化的發(fā)展趨勢，重視產(chǎn)前的研發(fā)設(shè)計(jì)和產(chǎn)后的營銷等環(huán)節(jié)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的良性循環(huán)。

鼓勵(lì)和引導(dǎo)服務(wù)外包業(yè)發(fā)展。首先，充分發(fā)揮我市的區(qū)位優(yōu)勢，發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)，嵌入全省，乃至全國價(jià)值鏈中符合自身比較優(yōu)勢的價(jià)值環(huán)節(jié)，提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在高附加值環(huán)節(jié)的比重。同時(shí)，鼓勵(lì)大型公司在我市設(shè)立服務(wù)外包基地，著力吸引大中型公司總部、研發(fā)中心、營銷中心等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目入駐。其次，將我市企業(yè)承接的服務(wù)進(jìn)行外包，解決一部分進(jìn)項(xiàng)稅的問題。如引導(dǎo)企業(yè)將職能部門工作如財(cái)務(wù)（記賬、報(bào)稅等）、人事等工作進(jìn)行外包，由專業(yè)的第三方公司提供服務(wù)。不但可以節(jié)約公司的人力成本，還可以享受到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的好處。

加強(qiáng)政策宣傳解釋和相關(guān)行業(yè)企業(yè)培訓(xùn)。加大“營改增”及相關(guān)政策的宣傳，讓廣大企業(yè)了解、熟知并用好政策。加強(qiáng)對涉及“營改增”企業(yè)的培訓(xùn)，在條件允許的情況下，引入社會力量，通過集中培訓(xùn)、發(fā)放宣傳資料等手段，確保對改革企業(yè)培訓(xùn)到位。鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)開展管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營等人員培訓(xùn)。營業(yè)稅改為增值稅核算后，稅收核算和會計(jì)處理相對比較復(fù)雜，尤其是一些中小企業(yè)，可能無法很快適應(yīng)增值稅的申報(bào)和核算，建議加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)，完善企業(yè)財(cái)務(wù)核算。

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