中國稅收負擔程度現狀及對策研究

摘 要：本文在分析稅收負擔基本概念與基本理論的基礎上，總結了目前中國稅負的重要特點，論述了中國稅收負擔水平現狀，并闡述了合理宏觀稅負應遵守的原則。通過剖析影響稅收負擔的各項因素，對如何優化宏觀稅負水平提出相應的政策建議，繼續優化中國的稅收負擔和稅制。

關鍵詞：稅收負擔；稅制改革

一、稅收負擔的內涵

（一）稅收負擔的含義

稅收負擔簡稱稅負，是納稅人履行納稅義務所承受的經濟負擔。稅收負擔的輕重程度通常以稅收負擔率表示，稅收負擔率是納稅人征稅對象的實納稅額同課稅對象數量的比例，是衡量納稅人稅負輕重的基本標志。

稅收負擔可以從不同角度加以考察。從不同的經濟層面看，有宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。宏觀稅收負擔是從國民經濟總體看的稅收負擔水平，反映一國社會成員稅收負擔的整體狀況。微觀稅收負擔是從納稅人個體看的稅收負擔水平，反映具體納稅人因國家課稅而作出的犧牲。

（二）研究宏觀稅收負擔的意義

宏觀稅收負擔，又稱宏觀稅率，是指一個國家的總體稅收負擔水平，一般是通過一個國家一定時期內稅收總量占同期GDP的比重來反映。其從總體上表明了政府在市場經濟體制下作為一個經濟主體對社會總資源的占用程度，因而成為財政學科中占據核心地位的研究領域之一。它不僅影響著國家集中財力的程度和宏觀調控能力，還影響著企業和居民的負擔水平，進而制約著經濟的發展。所以合理界定一定時期的宏觀稅收負擔水平，對促進經濟的穩定與發展，確保政府有履行其職能所需的財力，都具有非常重要的意義。

二、中國的宏觀稅收負擔

（一）宏觀稅收負擔的衡量

1.宏觀稅收負擔指標的選擇

根據政府取得收入的統計口徑不同，有必要將中國宏觀稅收負擔分為大、中、小三個統計口徑來分析：

（1）稅收收入占GDP的比重，可以稱之為小口徑的宏觀稅收負擔。

（2）財政收入占GDP的比重，可以稱之為中口徑的宏觀稅收負擔。這里的“財政收入”指納入財政預算內管理的收入，包括稅收收入和預算內的非稅收入。

（3）政府收入占GDP的比重，可以稱之為大口徑的宏觀稅收負擔。這里的“政府收入”指的是政府憑借政治權力獲得的全部收入，不僅包括預算內的財政收入，而且包括各級政府及其機構的預算外收入。

2.合理的宏觀稅收負擔的界定

一般來說，衡量、判斷一國宏觀稅收負擔水平是否合理的標準主要有以下幾種：能否與經濟發展水平相適應；能否與GDP保持同步或略高的增長；能否保證政府實現其職能的基本財力需求；是否被社會普遍認可、接受，體現稅收效率與公平原則；不應高于國際上同等發展程度國家的宏觀稅負水平。

從理論研究上來說，最具有代表性的是美國供給學派經濟學家阿瑟·拉弗在20世紀70年代提出的有關稅收負擔與稅收收入的曲線，即著名的“拉弗曲線”。

（1）在一開始時提高稅率可以增加政府的稅收收入，也就是說加重稅收負擔可以提高政府的稅收收入。但到了一定稅率水平或者是一定的稅收負擔水平以后，稅收收入與稅收負擔成反比例關系，這是由于過重的稅收負擔阻礙了經濟的發展，使得稅收收入減少。這說明，高額的宏觀稅收負擔不一定帶來高額的稅收收入，而高額的稅收收入也不一定要提高稅收負擔。

（2）取得同樣的稅收收入可以有兩種不同的稅率。圖中的A點和B點，C點和D點，雖然是采用了不同的稅收負擔，但所取得的稅收收入是相同的。然而A點和C點表示的是在較輕的稅收負擔下的經濟的較高增長，而B點和D點表示的是在較重的稅收負擔下的經濟的較低增長。這說明稅負過高會給經濟增長和政府收入帶來消極的影響，結論是較低的稅收負擔能夠推動經濟增長。

（3）可產生最大限度的稅收收入的點為E點（并不是50%），偏離此點，無論稅率提高或降低，生產和政府收入都會下降。因此理論上應找到如E點的宏觀稅收負擔最佳點，來達到促進經濟增長和增加稅收收入的雙重目的。

（二）影響中國宏觀稅收負擔的因素分析

1.經濟發展的影響

由拉弗曲線可以看出，在一定時期一個國家的宏觀稅收負擔水平與經濟增長水平呈正相關關系。社會產品越豐富，經濟增長水平越高，GDP的水平就越高，這樣稅基就相對比較寬廣，整個社會稅收的承受能力就強。因此，經濟增長水平較高的發達國家，其宏觀稅負水平要高于發展中國家。

2.非稅收入規模因素的影響

在衡量宏觀稅收負擔水平時，不僅需要考察政府通過稅收方式所取得的收入，還需要考察政府通過非稅方式取得的收入規模的大小。因為政府的各種收入都來源于當期社會所創造的GDP，在滿足政府一定支出需要的情況下，通過非稅形式取得的收入規模大，通過稅收取得的收入規模必然減少。

3.稅收制度及稅收征管水平的影響

雖然經濟的發展水平決定了宏觀稅收負擔的水平，但是稅收制度和征管水平卻決定了宏觀稅負高低的現實性。不同的稅制結構由于其征收的側重點、稅收作用點不同，從而形成了不同的宏觀稅負水平。此外，稅收執法是否具有法律強制力，是否具有科學嚴密的征管程序和辦法，是否具有有效的打擊偷逃稅的辦法措施，稅收部門監控稅源、征收稅款能力的強弱及納稅人依法納稅的自覺性和能力的高低都會影響到稅收收入的實現，從而影響到宏觀稅負水平的高低。

4.政府職能及財政支出效率的影響

在一定時期內，宏觀稅收負擔水平的高低取決于政府職能范圍的大小。政府職能范圍大，政府所需要提供的公共產品和公共服務數量多，宏觀稅收負擔水平就會高一些，反之則低一些。

三、優化中國宏觀稅收負擔的思考與建議

（一）整頓政府收入渠道，加強資金管理

大量存在的預算外收入和制度外收入是中國宏觀稅負水平居高不下的一大原因。想要減輕稅負水平，必須規范政府收入。因此應控制收費項目，理順稅費關系。

1.嚴格立法，明確稅費關系

嚴格立法，明確政府各類合法收入的方式和數量，對現行的稅外收費進行科學分類，杜絕一切不合理收費。

2.對各種收費項目進行檢查清理

對目前各級政府和部門收取的各種收費項目進行檢查清理，對各級政府及其所屬部門越權設置或巧立名目設置的不合理的亂收費項目、重復收費項目、擅自擴大收費范圍的項目以及完全憑借部門行政管理權和執法權強制收取的改費項目都應予取消。

3.進一步加大“費改稅”力度

進一步加大“費改稅”力度，將具有稅收性質的基金和收費，通過擴大現有稅種、稅基或設置新稅種的辦法，納入到稅收的范圍內，如環境稅、社保稅等。對需要保留的收費項目，國家通過法律法規加以規范；保留的收費項目應嚴格限定在規費和使用費的范疇內，所有的收費都盡量納入政府預算內統一管理，使政府各單位的收入都接受財政監督。

4.堅持向“稅收為主”的政府收入體制轉變

堅持向“稅收為主”的政府收入體制轉變，對現有的收費項目進行調整，或規范，或取消，或改稅，使三種口徑的稅收負擔趨于一致。

（二）進一步推進稅制改革和稅收政策調整

對各稅種的地位、作用和稅種之間的關系加以協調，在合理設置稅種的前提下實現稅制的簡化。合并性質相近、征收交叉的稅種，對征收某些特定目的稅的必要性及其效果重新論證，權衡利弊后進行調整。

1.改革和完善營業稅，推進營業稅轉型。

國務院常務會議決定自2012年8月1日起至年底擴大營業稅改增值稅試點范圍，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃單列市，爭取在十二五期間將改革逐步推廣到全國范圍。“營改增”的改革有利于減少營業稅重復征稅，使市場細化和分工協作不受稅制影響，有利于完善和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展，有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善中國的出口稅收環境。

2.完善企業和個人所得稅制度

（1）現行企業所得稅存在著一些問題，如企業所得稅管轄權問題，如何統一企業所得稅與流轉稅的優惠管理的口徑，如何建立和完善反避稅的工作制度、業務規程和辦法，匯總納稅企業的稅收分配問題等等。有關部門應盡快制定相關的制度和措施，從而使得所得稅法改革的成效盡快顯現。

（2）進一步推進個人所得稅制改革工作，更好地調節個人收入分配。在進一步提高個人所得稅免征額和引導個稅從分類征收模式向分類與綜合征收模式轉變的同時，應當采取相應措施適當降低個人所得稅的邊際稅率，從而切實發揮個人所得稅在調節收入分配和促進稅負公平等方面的作用。

3.盡快推出其他稅種的改革

隨著稅制改革的深入和居民收入水平的不斷提高，結合完善地方稅體系，開征一些新的地方稅稅種，如環保稅、教育稅、財產稅、遺產稅和贈與稅等。在消費稅方面要進一步調整消費稅的征收范圍對收入的調節功能，將更多的奢侈消費品納入征稅范圍，提高消費稅稅負水平，形成稅率與價格的“聯動”機制，將部分稅源易于管理的應稅消費品的課征轉移到零售環節。從而使稅收制度更加規范化、合理化和公平化。

（三）強化稅收征收管理

目前稅款征收管理力度顯著加強，這也是公平稅收負擔的根本要求。但是也應看到，現行征管中的一些矛盾和問題依然存在，如稅源控管問題。因此今后應將繼續提高稅收征管的水平，確保稅制結構和稅收負擔的平穩調整。

1.創新征管方法，降低稅收成本

提高稅務人員的專業素質與服務質量，采用全國聯網的稅款征收管理方式，對廣大納稅人宣傳稅收法律、行政法規，普及納稅知識，在納稅人繳納稅款的時間、地點方面應盡量便利。

2.加強稅源監管，減少稅收流失

雖然中國實行的“三期”金稅工程、CTAIS等稅收信息化制度以及稅收管理員制度，在稅源監控方面取得了顯著成效，但是稅源控管仍是薄弱環節。業務流程需要優化，機構設置不夠規范，職責劃分不明確，稅收管理信息化的作用發揮不夠，稅收管理隊伍建設有待加強。

3.堅持依法治稅，促進公平正義

推進稅收立法，積極擴大稅法制定過程中的公眾參與度，建立健全稅收立法專家咨詢論證制度。加強減免稅和緩稅審批管理，強化稅收執法監督，減少執法隨意性。認真落實各項稅收優惠政策。深入開展稅收專項檢查，促進提高稅法遵從度。

（四）結合宏觀調控政策，調控稅收負擔水平

從長遠來看，在市場經濟發展過程中，經濟的波動在所難免，實現宏觀稅負政策與宏觀調控政策的協調，必須進一步加大國家稅制改革和稅收政策調整，改造現有的稅收機制，切實降低居民實際稅負，理順宏觀收入分配格局。一是要提高直接稅在國家稅收收入中的比例，逐步改變間接稅為主的稅收體系，合理調節直接稅與間接稅的比例，向“雙主體”的稅收體系轉變，使稅收水平能夠與經濟同方向變動。二是減輕納稅人稅外負擔，調整宏觀的稅負水平。在確保政府規范性收入、取消體制外收入、減輕納稅人稅外負擔、擴大預算管理范圍的基礎上，適當提高宏觀稅負水平。

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