產業結構視角下消費稅稅制改革探討

摘 要：消費稅由于在收入分配和糾正“外部性”等方面發揮著積極的作用，因此在推動我國產業結構轉型過程中發揮著重要作用。本文基于產業結構視角，對消費稅進行分析，探析其存在的問題，并提出對策建議。

關鍵詞：消費稅；產業結構；消費稅改革

引言：隨著經濟的發展，我國產業結構不合理以及效率低下的問題凸顯，不僅制約了經濟的發展，也加劇了環境和資源問題。消費稅作為國家的產業政策取向和宏觀經濟意圖的體現，其政策設計要符合不同經濟發展時期的要求，推動我國產業結構的不斷優化。

一、我國產業結構現狀

當前，產業結構效率低下、不適應當前經濟發展的速度等問題成為制約我國經濟不斷發展的主要因素，具體體現在以下兩個方面：

1.三次產業間發展不均衡。我國經濟的增長大多依賴第二產業，第三產業發展緩慢。從2000年到2013年，我國第三產業增加值占GDP的比重由39.0%增長到46.1%，年平均增長率僅僅為1.2%。與西方國家相比，我國第三產業的發展明顯滯后。

2.產業的內部結構不均。一是我國經濟的飛速增長依靠的是高耗能、高污染的重工業。2011年，我國GDP總量約為全球的十分之一，但我國所消耗的煤炭、水泥、鋼材等都占了全球消耗量的40%以上，我國是名副其實的“高碳經濟”。

隨著經濟不斷的發展，產業結構的轉型是否及時決定著經濟發展的質量好壞，因此產業結構得優化、經濟發展方式的轉變成為我國發展經濟的首要任務。

二、產業結構視角下消費稅制度評價

（一）消費稅的產業結構效應

消費稅影響產業結構主要表現在以下兩個方面：

1.直接效應

首先，消費稅是價內稅，征收消費稅會使課稅商品的價格升高，從而使用該商品的生產企業的生產成本會升高。其次，政府選擇性征收消費稅，這會對生產者產生政策導向的作用，引導企業轉向國家鼓勵的新型的綠色及環保資源，從而影響產業結構不斷升級的進程。

2.間接效應

消費稅作為流轉稅，稅負最終由消費者承擔，稅負高的商品的價格相應的也高，依據商品的價格傳導機制，消費需求就會產生變化。需求的變化則又通過市場機制傳遞給生產者，進而影響供給結構，促使資源將被更多的投入到有稅收優惠政策的其他國家鼓勵的行業當中去，進而影響產業結構的調整。

（二）消費稅改革對產業結構影響分析

消費稅1994年開征，但征稅范圍窄，其調整產業結構的作用有限。2006年消費稅大規模改革，增加了能耗品、資源稅目和成品油稅目。稅率上則對白酒、汽車輪胎、小汽車等稅目的稅率進行調整。此次改革，增強了其促進資源節約的作用，產業政策取向增強。2009年，大幅的提高成品油稅率；并在卷煙的批發環節加征從價稅。消費稅改革既增加了高能耗、高污染產品的消費成本，引導了消費，又增加了高能耗企業生產的成本，促使企業轉型，體現了我國對節能環保的重視。

（三）產業結構視角下消費稅的問題

雖然當前消費稅在不斷完善，但其促進節能環保的作用仍不夠明顯，主要還存在以下問題：

1.“綠色稅目”范圍有待擴大

現行消費稅的稅目中，相當一部分“雙高”消費品、不可再生資源或者再生期很長的資源以及不可降解塑料包裝物以及含磷洗滌用品等高污染的消費品仍在征稅范圍之外。

2.征稅環節存在漏洞

消費稅在生產環節征稅，對從價計稅的應稅消費品來說，存在利用關聯轉讓定價的方法進行稅收規避的機會。

3.稅率設計急需改進

（1）各種能耗品之間的稅率設計不公平。但目前這類能耗品的稅率設計卻不夠協調嚴謹。（2）部分資源品適用的稅率偏低。對實木地板和木制一次性筷子征收5%的消費稅顯然不能限制其消耗。（3）缺乏對節能環保型產品的減免鼓勵。

4.價內計稅不科學

雖然價內稅方便與增值稅的交叉征收、征收難度低，但價內稅使消費者在日常消費過程中不能明確自己所負擔的稅額，降低了消費稅的透明度，不利于對消費行為的調節。

三、產業結構視角下深化改革的建議

1.有增有減，合理調整征稅范圍

（1）增加高耗能、高污染產品稅目。包括破環臭氧層的含氟產品、煤炭制品、不可降解的一次性用品、含磷洗滌用品、電池及其他具有污染性的電子產品等。鋼鐵工業、重金屬工業、化學工業、冶煉工業等高耗能產業，不僅消耗大量能源，同時嚴重污染環境，甚至影響人們的健康。征收消費稅能夠限制其過快發展，引導產業結構向節能環保發展。

（2）增加高檔消費品及高檔消費行為的稅目。首先，將高檔家具、高檔住宅、私人飛機等高檔消費品納入征收范圍，稅率要高。其次，“營改增”之后，原征收營業稅的夜總會、狩獵、射擊等高檔消費行為改征增值稅，應同時納入消費稅征稅的范圍。因此，從產業結構轉型這一角度來看，消費稅征稅范圍應覆蓋上述高檔消費品和消費行為。

2.消費稅征稅環節的選擇

征收環節應根據應稅消費品的性質來選擇。對于“雙高”行業，應選擇在生產環節征稅，以防止稅收的漏洞、控制稅源。對于上高污染產品，應選擇在零售環節征稅，以直接增加消費成本，引導消費導向。

3.適當調整稅率，使稅率設計更符合產業結構升級導向

一是依據應稅品對環境影響程度的差別來設置稅率。如游艇、私人飛機、汽車等可依據污染物排放量設定不同稅率。二是提高消耗不可再生資源的應稅消費品稅率。現行木制一次性筷子、實木地板等的稅率過低，不能限制其過度消費。三是對一些節能環保的產品采取一定的稅收減免，激勵“綠色”產業發展，帶動產業結構向節能環保方向轉型。

4.改用價外計稅的方式

將消費稅改為價外稅，明確國家的立法意圖和消費政策，消費者將對消費稅稅負有更直觀的感覺，這會增加消費者的“稅收痛苦”。這種“稅收痛苦”能促進消費稅發揮引導消費以及環境保護的作用。

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