減稅的微觀思考

結(jié)構(gòu)性減稅已經(jīng)推進了近6年，現(xiàn)在隨著經(jīng)濟下行壓力增大，由結(jié)構(gòu)性減稅轉(zhuǎn)向全面減稅的呼聲又起，并引發(fā)了各種爭議。在當前宏觀經(jīng)濟復雜多變、方向難辨之時，從微觀角度審視與反思減稅本身，可能會帶來一些新的啟示。本文立足微觀層面，選擇幾個實例進行分析探討。

企業(yè)的生存與轉(zhuǎn)型

2009年起推行的結(jié)構(gòu)性減稅，確實起到了促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級優(yōu)化、解決企業(yè)創(chuàng)新不足的問題。以提高個稅起征點（即個人所得稅費用扣除標準或者免征額）為例。2011年個稅起征點提高至3500元，這在一定程度上間接降低了企業(yè)的稅負，因為企業(yè)員工個人所得稅一般由企業(yè)代扣代繳，起征點的提高減少了企業(yè)代繳的個人所得稅，進而減少企業(yè)的上繳稅金；且起征點提高也增加了勞動者收入，提高了勞動者的工作積極性，最終有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

時至今日，隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，個稅起征點提高所產(chǎn)生的正面影響逐漸減小。筆者所在地為經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，受今年經(jīng)濟大環(huán)境的影響，部分企業(yè)訂單不穩(wěn)定，銷售乏力使得企業(yè)庫存高企，周轉(zhuǎn)率下降直接影響了現(xiàn)金流，使其經(jīng)營狀況進一步惡化。在人工成本方面，由于熟練工人的稀缺性，企業(yè)必須常備一定數(shù)量的熟練工人，以滿足旺季或訂單到來時的生產(chǎn)運營，而目前不少企業(yè)一線工人工資水平維持在4000元～6000元，因此企業(yè)不僅要承擔更高的人工成本，并間接負擔更高的個稅開支。

同時，不少地區(qū)正在走下坡路的房地產(chǎn)市場給普通企業(yè)帶來了新危機。之前持續(xù)的房地產(chǎn)熱讓不少企業(yè)超預計購入土地，房產(chǎn)土地稅開支水漲船高。但由于近兩年企業(yè)生產(chǎn)狀況不佳，加之房產(chǎn)價格下降讓抵押貸款大大縮水，這些企業(yè)也面臨著不小的壓力。有些企業(yè)已無資金進行技術(shù)升級，而這又反過來使其產(chǎn)品競爭力加速下降，導致其生產(chǎn)進一步萎縮，最后大量廠房被閑置。

另一方面，也要看到結(jié)構(gòu)性減稅給企業(yè)帶來了轉(zhuǎn)型升級的倒逼效應(yīng)。筆者所在地企業(yè)中，已經(jīng)涌現(xiàn)出一批適應(yīng)目前市場環(huán)境的“新生”企業(yè)，這其中不少正是由傳統(tǒng)企業(yè)蛻變而來的。如某中型物流企業(yè)，在傳統(tǒng)物流業(yè)發(fā)展模式中走入死胡同后，不得不引進德國物流供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)，進行改造升級，現(xiàn)已成為淘寶、天貓等大型電子商務(wù)平臺的物流合作方。在傳統(tǒng)制造業(yè)方面，一家著名插座企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級更具代表性。此前該企業(yè)主要以人工生產(chǎn)插座，屬于典型的勞動密集型企業(yè)，其優(yōu)勢無非是質(zhì)量好于同業(yè)其他企業(yè)。在傳統(tǒng)制造業(yè)遭遇巨大挑戰(zhàn)后，該企業(yè)在生產(chǎn)方面走“機器換人”的路子，同時加大研發(fā)投入，以無線、智能、互聯(lián)網(wǎng)作為產(chǎn)品重點研發(fā)方向，植入手機APP，加速產(chǎn)品更新?lián)Q代，改變營銷理念。在此期間，財稅部門對其研發(fā)投入予以稅收減免，并按減免政策對其他稅費進行減免，助其在轉(zhuǎn)型過程中渡過難關(guān)?，F(xiàn)在，該企業(yè)已在全國插座業(yè)中站穩(wěn)龍頭地位。

市場環(huán)境變化與結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)給企業(yè)帶來了生存與轉(zhuǎn)型兩種壓力，篩選的意味也不言而喻。

減稅的潛力

事實上，在談全面減稅之前，當前的結(jié)構(gòu)性減稅政策仍有潛力可挖，這些潛力就是所謂政策最后一公里的“紅利”。從之前推行的減稅優(yōu)惠政策落實情況看，筆者認為其有進一步優(yōu)化、調(diào)整的空間，且調(diào)整成本較低。

政策執(zhí)行細節(jié)待優(yōu)化。以對困難企業(yè)的稅收減免政策來說，目前這種情況時有發(fā)生：某企業(yè)由于貸款一時批不下來，房產(chǎn)稅及土地使用稅無法交納，而欠稅的產(chǎn)生又進一步增加了貸款難度，致使企業(yè)只能轉(zhuǎn)向社會融資，后因無法支付高昂的利息費用最終陷入破產(chǎn)境地。其實這是可以避免的。在實際操作時，一般會要求企業(yè)先進行申報，并同時發(fā)放欠稅通知，屆時企業(yè)確有困難再進行困難減免。這樣一來即使企業(yè)最終得到稅收減免，卻也產(chǎn)生了欠稅污點。此處應(yīng)加大對困難企業(yè)稅收的事前減免，以緩解企業(yè)日趨嚴峻的財務(wù)壓力，而這只要在原有政策框架中做出的微調(diào)。

其次是政策過于籠統(tǒng)，優(yōu)惠減免力度參次不齊。出臺減稅等優(yōu)惠政策對企業(yè)總是利好，但優(yōu)惠政策過于單一、籠統(tǒng)，不少政策對目標企業(yè)的劃定“偏大”，個性化區(qū)分度較低。事實上，企業(yè)的類型很多、情況也千差萬別，其發(fā)展壯大需要經(jīng)歷很多階段，不同階段、不同類型的企業(yè)需要的扶持政策也不盡相同。因此，根據(jù)實際發(fā)展情況制定不同的優(yōu)惠方案是有必要的，也能最大可能地實現(xiàn)稅負公平。以目前備受關(guān)注的小微企業(yè)為例，從優(yōu)惠幅度來說，將年應(yīng)納稅所得額作為一個重要的限制指標，對核定征收企業(yè)的限制較大?，F(xiàn)實操作中企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，賬簿、成本核算不全，一般采取核定征收方式，只有生產(chǎn)規(guī)模較大、發(fā)展更為成熟的企業(yè)才采取查賬征收方式，即一般情況下，查賬征收企業(yè)應(yīng)該比核定征收企業(yè)銷售規(guī)模更大，更加成熟穩(wěn)定，更具市場競爭力。

再者，從現(xiàn)實角度看，稅務(wù)實務(wù)的發(fā)展客觀上會帶來專業(yè)化、復雜化程度加劇。在企業(yè)方，各家企業(yè)的財務(wù)管理水平或財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平良莠不齊，財務(wù)水平較低的企業(yè)對業(yè)務(wù)掌握度低、對稅收優(yōu)惠政策一知半解甚至一無所知，這阻礙了企業(yè)享受減稅等優(yōu)惠政策。在稅務(wù)征收方，對越來越規(guī)范、復雜的政策和實務(wù)，如何讓納稅人“懂”已儼然成為一個新課題。稅務(wù)部門無法面面俱到，簡單、及時地發(fā)布稅務(wù)信息可能是盡量彌補的方法，此外就是加大對從業(yè)人員培訓工作的投入力度，提高行業(yè)的平均水平。

減稅的微觀思路

從基層視角看，減稅仍需審慎，對特定行業(yè)或企業(yè)合理減稅顯得較為迫切。筆者認為實體經(jīng)濟應(yīng)作為減稅政策的重要目標群體，尤其是要堅持在原有改革框架下向這些領(lǐng)域及企業(yè)傾斜，進行微調(diào)。

對某些特定范圍內(nèi)的企業(yè)應(yīng)做好減稅工作，加大中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。中小企業(yè)在增加就業(yè)、促進經(jīng)濟增長、科技創(chuàng)新等方面都具有極為重要的作用，目前已經(jīng)出臺了多項針對中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，但在經(jīng)濟下行壓力較大的情況下，中小企業(yè)發(fā)展依然面臨諸多困難。可采取適當降低中小企業(yè)的認定標準，取消企業(yè)人數(shù)的認定標準的方法；加大對其投資鼓勵，對利用自己經(jīng)營成果進行再投資的企業(yè)應(yīng)給予減免稅的優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)目前主要是在一定期限內(nèi)減免稅率或提高應(yīng)納稅所得額，結(jié)合調(diào)結(jié)構(gòu)的方向看，未來企業(yè)所得稅應(yīng)與其他主要稅種相結(jié)合，共同促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是對現(xiàn)下競爭力強、創(chuàng)新力足的企業(yè)。

稅種方面。就個稅而言，筆者以為費用扣除標準應(yīng)與物價水平和通脹率掛鉤。目前全國所有地區(qū)都按照統(tǒng)一稅率繳納個人所得稅，未考慮不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平和物價水平。未來個人所得稅應(yīng)結(jié)合當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平和物價水平，使得費用扣除標準與物價水平和通脹率掛鉤，以此來保障基本的生活需要。這不但能實現(xiàn)地區(qū)稅負公平，還能兼顧地區(qū)發(fā)展水平的差異，有力緩解目前企業(yè)高企的人工成本壓力，增強企業(yè)動力。

優(yōu)化政策細節(jié)，適當簡化操作流程。上文所說，基層稅務(wù)部門在實際減免稅操作時，采取先企業(yè)申報入庫，再進行退稅的操作模式，退庫日期有時滯，占用了企業(yè)的運營資金，如此類應(yīng)加大事前減免操作力度。在簡化方面，當前流程、操作都較為復雜，專業(yè)程度不高的納稅人一般較難理解并完成申報?？稍谶m當范圍內(nèi)進行精簡，如簡化備案手續(xù)，特別是簡化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠備案手續(xù)，符合條件的企業(yè)只需填報特定內(nèi)容即可視同備案，不需再向稅務(wù)機關(guān)報送其他紙質(zhì)資料，以減輕納稅人負擔。目前該措施已在部分單位實施，收效顯著。

（作者任職于浙江省慈溪市地稅局）