淺談ABC成本法的應用實施

【摘 要】ABC成本法又名作業基礎成本制度，在過去的十幾年里受到了廣泛的關注，學術界對ABC成本法的研究日趨完善，許多新型的咨詢公司已經擴展了作業成本法的應用范圍并研發出相應的軟件，本文將對ABC成本法的實施應用進行簡要分析。

【關鍵詞】ABC成本法；成本分配；產品成本

1.ABC成本法的基本含義

ABC成本法的全稱是作業基礎成本制度，又叫作業成本法。作業成本法是一種以作業為基礎，對各種主要的間接費用采用不同的分配率進行費用分配的成本計算方法。它是以作業為成本計算對象，立足于“作業耗費資源，產品消耗作業”，其成本計算的核心是在計算產品成本時，先將制造費用歸于每一作業，然后再由每一作業的費用分攤到產品成本。

2.ABC成本法的核算程序

作業成本法是以作業為基礎，以資源流動為線索、以成本動因為中介、對作業活動進行的動態核算和追蹤反映。所以作業成本法的核算程序就是把各資源庫成本分配給各作業，再將各作業成本庫成本分配給最終產品或勞務。一般采用以下具體程序：

第一步：確認和計量各類資源耗費。

將資源耗費價值歸集到各資源庫。資源是企業生產耗費的最原始形態。是實施作業所運用或使用的經濟要素，該步驟以每類資源設立資源庫，如材料資源庫、人力資源庫、動力資源庫等。由于資源進入作業系統，并非都被消耗，也不一定是對最終產出有意義的耗費。因此，在計算產品成本時，一般只把有意義的資源耗費計入作業成本，而無益于產品形成的資源消耗價值則應通過期間費用匯集，不計入作業成本。作業成本法并不改變企業所耗資源的總額；作業成本法改變的只是資源總額在各種產品之間分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額。

第二步：確認作業，將作業中心各資源庫匯集價值分解分配到各作業成本庫中。

該步驟在作業確認后，需解決如何將資源庫價值結轉到各作業成本庫這一具體分配問題。作業成本分配的基本規則是：作業量的多少決定著資源耗用量，資源耗用量與作業量的關系稱為資源動因。資源動因反應了作業對資源的消耗狀況，可作為資源庫價值分解到各作業庫的依據。確定資源動因的原則是（1）若某一項資源的耗費是為某一特定產品所消耗，則直接計入該特定的產品成本；（2）若某一項資源耗費可以從發生領域上區分為各作業所耗，則可直接計入各作業成本庫；（3）若某項資源耗費從最初消耗上呈混合耗費形態，則需要選擇合適的量化依據，將資源耗費分配到各作業。在成本計算中，先把各資源庫價值依據上述原則一一分配到各作業成本庫中去，再將每一個作業成本庫中轉入的各項資源價值匯總形成了作業成本價值。

第三步：將各作業成本庫價值分配計入最終產品或勞務成本計算單中，計算出各完工產品的總成本和單位成本。

由于產出量的多少決定著作業耗用量，這種作業消耗量與產出量的關系就是作業動因。所有作業動因可作為作業成本分配到產品或勞務之中去的標準。由于作業動因集財務與非財務變量于一體，且特別強調非財務變量（運輸距離、質量檢驗時間、調整準備次數），將作業成本庫成本按作業動因分配計入各產品成本計算單以后，再采用生產費用在完工產品與在產品之間分配的現行做法，計算出完工產品成本和月末在產品成本。作業成本法的核算對象由傳統成本計算中的產品轉為產品與作業并重，作業既是成本形成的載體，又是成本計算的對象。企業所消耗的各項資源首先歸集為作業成本，再由作業成本分配到最終產品上，資源、作業、最終的產品，三者之間不是孤立的。通過作業成本能夠反映生產過程與成本動因之間的聯系。這種核算程序能揭示出成本發生的真正原因。

3.實施ABC成本法應當注意的問題

在推行過程中注意以下三點：

（1）企業推行ABC作業成本法，必須結合自身的具體情況。我國企業在運用ABC作業成本首先應通過“成本—效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效，ABC在各國企業運用的經驗得出，并不是任何企業都適合運用ABC，如果一個企業制造費用只占用一小部分，或者企業只有單一產品，則ABC并不比簡單的傳統成本法能產生更大的價值。

（2）企業推行ABC作業成本法，必須提高會計人員的素質。要實施ABC系統，僅僅有先進的會計系統還不夠，更重要的是要有高素質的會計隊伍，以保證原始數據的準確性、信息處理的高效性和ABC 管理的嚴格性：否則，如果各個作業中心提供了失真數據，就不能提供真實的成本信息。

（3）企業推行ABC作業成本法，必須取得企業最高管理層的支持。ABC不是僅靠會計人員就能完成的工作，它尤其需要企業領導的高度重視和積極參與，從企業競爭戰略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應用ABC法的先決條件。ABC的具體核算和管理系統必須同企業的總體管理體系相互協調，才能取得管理層的支持，才能發揮足夠的效用。

4.ABC成本法的適用條件

（1）從生產組織制度上看，ABC關注“資源→作業→產品”的每個環節，從最詳細的作業開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統計、計算、管理系統，因此需要JIT這樣科學的生產組織和嚴格的管理制作保證，要求企業經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、生產率和綜合效益的目的。

（2）從內部控制效果上來看，各個作業中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供ABC需要的準確數據，是一個較難解決的問題。企業管理層需要加強對作業中心的控制，努力提高各個作業責任人的素質，保證責任人提供的信息真實準確。

（3）從會計人員構成上講，企業需要聘請ABC專家小組，這又容易導致ABC本身成本過大。因此，在可接受的成本下擁有足夠的了解ABC的會計師隊伍，是又一個必要條件。

（4）從成本構成上講，有些制造企業，直接成本較大，沒有必要使用ABC，相反，間接費用較高的企業，在管理當局對傳統成本計算準確度不滿、生產制造復雜性大、產品結構復雜、作業類別多、生產工藝復雜多變，同時市場對不同型號產品的需求變動較大，從而導致生產調度部門進行生產組織結構調整和投產準備的次數及成本增加，并且擁有現代化會計系統等條件下，應用ABC才是比較有意義的。

作業成本法一方面把資源的消耗（成本）作業聯系起來，進而把作業和產品聯系起來：另一方面又把企業內部系列作業提供顧客的累計價值和企業的收入聯系起來。而提供給顧客最終價值的形成過程（由價值鏈體現）和通過作業成本法所計算的相應資源消耗（體現在作業鏈中），又都納入貫徹始終的作業管理體系，以促進企業生產經營各個環節的協調—致，共同為實現企業經營目標——“股東價值的最大化”做出最大貢獻。

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