企業內部控制視角下的中國式乳業

摘要：文章以中國乳品企業的內部控制為出發點，簡單闡述了我國乳業的發展歷程及現狀，重點討論了內部控制各要素在整合我國乳品行業中的應用，并就其中仍存在的問題提出了相應改進和完善的建議。

關鍵詞：內部控制；乳業；發展

一、引言

乳制品行業集成化程度要求較高，從牲畜養殖、原奶生產、原奶收集運輸、奶制品加工、成品銷售等各個環節都須要投入巨大的人力和物力。然而，從當前我國乳業境況來看，我國在乳制品食品安全方面缺乏系統科學的管理監督機制，而乳制品企業內部也缺乏嚴格的內部控制制度。乳制品企業自身對食品安全問題沒有較深地認識和自我警惕，乳制品企業的內部控制制度流于形式，從而嚴重阻礙了乳制品企業的可持續健康發展。本文目的在于從乳品企業的內部控制框架各要素進發，發現其中存在的問題，并加以解決，以度過我國乳業的寒冬。

二、中國乳業概況

（一）中國乳業發展史

乳制品產業屬于集成化高、節糧性高、產業關聯度強的現代化農產品行業，在帶動區域經濟發展、盤活農產品市場、促進農民增收方面具有重要作用。因此，乳制品產品的可持續健康發展一直以來備受世界各國矚目，我國的乳制品行業在國民經濟中占據重要地位，是橫跨第一、第二、第三產業的綜合性生產行業。在20世紀90年代中國乳業發展進入了快速增長時期，尤其是巨大市場內需和國家優惠政策的推動下，我國奶類產量增長了10倍，2006年我國的奶類品產量突破3000萬噸，逐漸發展成為僅次于美國和印度的世界第三大乳制品生產國。現階段我國的產奶量年均增加量占據世界年新增奶產量總量的50.32%。儼然成為全球乳業最大市場之一。然而進入21世紀以來，據有關調查數據顯示，自2004年開始，我國乳制品消費總額逐漸放緩，城鎮居民的乳制品消費總量年增長率遠遠低于前幾年，而像北京、深圳、上海這樣的一線大城市的乳制品消費總額均出現負增長趨勢。乳制品市場萎靡、乳制品產量逐漸減少，極大影響了我國的經濟發展速度。2005年至2008年，乳制品市場價格戰爆發，導致乳制品生產企業之間的惡性競爭日益激烈，一些規模宏大的大型乳制品企業逐步展開并購、擴展，企圖掌握中國乳制品生產銷售的主動權。然而在2008年爆發的乳制品污染安全事件，起因在大量的盒裝乳制品中發現超量的三聚氰胺，導致食用有毒奶制品的嬰幼兒患腎結石。

（二）中國乳業現狀

“有毒奶粉”之三聚氰胺事件發生后，徹底改變了我國的奶粉市場結構，國產奶粉的國內市場占有率逐漸下降，外資奶粉的市場占有率快速提升，尤其是外資品牌奶粉占據大量高端奶粉市場，高端奶粉市場份額占據國內奶粉市場的80.25%。正是由于高端奶粉市場擁有主動控制權，導致外資奶粉的漲價風潮不斷涌現。根據2013年6月工信部調查數據顯示，洋奶粉仍占據了半壁江山。小企業過多、產品質量低，奶企自身成本過高，行業間惡性競爭。養殖業停步不前，消費者盲目崇洋均是造成國產乳制品不受青睞的原因。

三、乳品企業的誠信與道德價值觀

（一）高層管理人員及基層員工職業道德規范

企業的目標及目標實現的方式要基于該企業的優先選擇、價值判斷和管理層的經營風格。這些優先選擇和價值判斷反映出企業管理層的誠信以及信奉的道德價值觀。誠信和道德價值觀是一個主體內部環境的關鍵要素。它影響著企業內部控制其他要素的管理和監控，更影響著企業未來的發展。“毒奶粉”事件紛紛曝光，使得國內22個乳制品品牌中69個乳品批次均檢查出含有程度不等的三聚氰胺，短短時間內我國的乳制品市場風云變色，中國乳制品產業陷入嚴重的食品安全危機和信譽質量考驗。從“三鹿奶粉事件”的深刻教訓中企業應充分認識到制定并完善《職業道德規范》的重要性，將其作為上崗培訓的必修內容。

（二）監督職業道德規范的履行

乳制品企業需從員工的日常行為道德規范著手，嚴格控制和監督設計乳制品生產、加工和銷售環節中員工的職業道德行為。一旦發現員工違反道德法規、擾亂市場經濟秩序，可依據國家相關法律法規懲處。企業的道德缺失、失信于民是最可怕的，對社會產生了極大的負面影響。

四、乳品企業的風險評估

（一）風險評估不及時

及時有效的風險評估是企業內部控制的重要環節。我國的乳制品企業往往對風險評估工作并不重視，并沒有依據企業自身的產業特點和市場形勢建立科學規范的風險評估保障系統，風險防范意識欠缺，尤其是乳制品企業中根本沒有成立相關的風險評估部分，一些企業高層和管理者的風險管理和財務管理能力不足，人才短缺現象嚴重。

（二）風險評估四步走

1.目標設立

企業應當根據自身的產業性質和經營狀況，以市場為導向，制定科學的經營目標和財務管理目標，建立風險投資管理體系。設定安全資產投入目標。然后根據企業自身的整體風險承受狀況確定企業最終的經營效益目標。

2.風險識別

風險識別可以發現企業的風險所在，同時還要辨認各種潛在風險的來源和性質。風險識別不僅在企業層面展開，還要在活動層面加以確認。

3.風險分析

管理者在分析風險時，應當從固有風險和剩余風險兩個方面進行分析。應著重關注特有因素，結合本企業的規模、經營的復雜性等，探究風險的方向性及其風險帶來的后果。

4.風險應對

乳制品企業要加強企業的內部控制力度，從整體長遠的角度評估企業自身的風險情況，探究企業自身風險存在的原因，評估企業整體風險承受能力。最后制定出具有針對性的系統化的風險應對策略。

五、乳品企業的企業文化

（一）加強企業內部控制文化建設

在企業內部控制體系中企業文化是一種軟實力影響因素，也是推動企業內外融合協調發展的精神力量。因此企業要想強化企業內部控制力量。必須從企業文化建設著手，因為企業的精神文化是一種延續性的且影響深遠的力量，能夠控制企業內部人員的思想和行為。沒有健全企業文化的企業，其內部控制就好比沒有魚的池塘，沒有生機與靈動之感。因此，必須健全企業文化建設。從企業的管理者到基層員工都形成統一的文化價值觀共識，從而提高企業內部員工的向心力和凝聚力，讓每個員工能夠為企業經營和可持續發展付出更大的熱情和精力。

（二）建立和諧、民主、誠信的企業文化

建立和諧、民主、誠信的企業文化能夠有效改善企業內部控制環境，并為企業的內部管理注入人文關懷和文化控制力。和諧、民主、誠信的企業文化的核心是企業核心價值觀的體現，是健全企業內部控制文化建設的靈魂。和諧、民主、誠信的企業文化在提升企業的風險評估能力、信息交流與溝通能力方面具有重要作用，能夠塑造企業良好形象，激發員工創造力，促進企業可持續健康發展。

六、結語

隨著人們生活水平的提高，人們對乳制品的品質要求也愈高，這一需求更要求各企業樹立誠信道德的價值觀，增強社會責任感，做好風險評估工作，和諧企業文化，積極面向市場，促進乳業的健康發展。同時也應認識到，政府機構的監督和消費者意識對乳業的發展也有著很大的影響。

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（作者單位：西南交通大學峨眉校區）