淺析“營改增”對城際鐵路公司財務管理的影響

摘要：“營改增”是我國稅收制度改革的重要內容，對鐵路運輸業產生了較大的影響。文章以某城際鐵路公司預計財務數據為依據，分析了“營改增”對公司營業收入、運營成本、營業利潤、稅負、財務狀況和現金流量的影響，并提出了相關建議。

關鍵詞：“營改增”；城際鐵路；財務管理

2013年12月12日，財政部、國家稅務總局發布了《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號），自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業“營改增”試點。城際鐵路作為高速鐵路的一種，是在人口稠密的都市圈或城市帶規劃和修建的相對短距離、公交化的高速鐵路客運專線。城際鐵路提供了高速便捷的交通運輸工具。改善了鐵路沿線地區的交通條件，縮短了時空距離，有利于鐵路沿線地區的區域合作，帶動投資環境改善和經濟發展，促進大都市圈的建立和加速城鄉一體化進程。城際鐵路公司則是國家為了加快客運網建設，提高客運系統的運輸效率和運輸服務水平，促進和加快相關設備的國產化進程，吸引社會投資者參與，由多個市場主體共同投資設立的鐵路運輸企業。

近年來，城際鐵路建設速度加快，已經成為我國鐵路客運專線的重要組成部分。“營改增”稅收改革對城際鐵路公司的財務管理帶來了較大的變化，本文以某城際鐵路公司2014年的預計財務數據為例，探討了“營改增”對公司財務管理的影響。

一、“營改增”對城際鐵路公司財務管理的影響

（一）對營業收入的影響

城際鐵路公司的營業收入主要是客票收入和售票服務、接觸網使用等服務收入。根據（財稅[2013]106號）文件規定，城際鐵路公司作為一般納稅人，鐵路運輸服務適用增值稅稅率為11%，物流輔助服務適用增值稅稅率為6%。城際鐵路公司“營改增”前按取得的票款和提供服務的價款確認營業收入，“營改增”后按票款的90.09%（增值稅稅率為11%，增值稅為票款的9.91%）和提供服務價款的94.34%（增值稅稅率為6%，增值稅為價款的5.66%）確認營業收入。在目前基準運價和其他價格標準不變的情況下，“營改增”后城際鐵路公司的營業收入明顯下降。

（二）對運營成本的影響

城際鐵路公司的運營成本主要是折舊、利息支出、委托運輸支出、電費和旅客服務、售票服務、線路使用、接觸網使用等接受服務支出。城際鐵路公司“營改增”后購置的固定資產，由于進項稅額可以抵扣，固定資產原值會減小，計提的折舊也會相應減少：利息支出由于金融業暫未納入“營改增”試點范圍。所以無進項稅額抵扣。支出與之前沒有變化：“營改增”前委托運輸支出包含營業稅金，“營改增”后委托運輸支出包含的增值稅金不計入營業成本，支出會比之前減少：“營改增”后電費可以抵扣17%的進項稅額。比“營改增”前減少14.53%（0.17÷1.17）：接受服務支出屬于物流輔助服務的，比“營改增”前減少5.66%（0.06÷1.06，增值稅稅率為6%）：其他支出也能夠部分取得增值稅專用發票和抵扣進項稅額。總的來說，“營改增”后城際鐵路公司的運營成本也會明顯下降。

（三）對營業利潤的影響

城際鐵路公司“營改增”后，營業收入、運營成本明顯下降，營業利潤的變化將會和營業收入、運營成本的減少額及減少比例有直接關系。若營業收入的減少額及減少比例小于運營成本的減少額及減少比例，營業利潤會增加，反之營業利潤會減少。按某城際鐵路公司2014年預計財務數據分析，“營改增”后營業收入減少1，052.20萬元，減少比例9.86%，運營成本減少425.47萬元，減少比例1.79%，營業利潤減少626.73萬元，減少比例4.78%。預計財務數據如表1所示。

通過對表1的數據分析可以看出，“營改增”后城際鐵路公司營業利潤出現下降，主要有以下幾個方面的原因。

1.由于增值稅為價外稅，收入不包含稅款，且增值稅適用稅率（11%、6%）較高，“營改增”對營業收入的影響相當于票價下降9.91%，提供服務價格下降5.66%。由于票款本身基數大。因此營業收入減少的額度也最大。

2.由于城際鐵路開通運營時間不長，大部分固定資產剛過質保期或仍在質保期內，更新改造和大修項目較少，購建固定資產和日常修理可抵扣的進項稅額少，對折舊和其他支出影響不大。

3.委托運輸支出、電費和接受服務支出由于增值稅進項稅額不計入營業成本。可使營業成本減少。但減少的額度和比例相對較小。

（四）對稅負的影響

城際鐵路公司“營改增”后。稅負的影響主要體現在流轉稅變化，應稅收入和稅率都發生了很大變化。

“營改增”前，按照《營業稅暫行條例》第五條第一款關于“納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額”和《國家稅務總局關于鐵路運輸企業之間合作完成運輸業務有關營業稅問題的公告》（2011年第52號）關于“合資鐵路運輸公司、股改鐵路運輸企業和其他鐵路運輸企業相互之間合作完成運輸業務，承運人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作運輸方的運輸費用后的余額為營業額，以《鐵路運輸企業提供服務清算票據》為營業額扣除憑證，計算繳納營業稅”的規定。城際鐵路公司按運輸收入扣除支付給其他合作運輸方運輸費用后的余額計算繳納營業稅和附加。

“營改增”后，財政部、國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）規定應納稅額是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，鐵路運輸業增值稅適用稅率（11%、6%）遠高于營業稅適用稅率（3%）。在增值稅進項稅額抵扣項目少的情況下，城際鐵路公司的稅負會增加。

按某城際鐵路公司2014年預計財務數據分析，“營改增”后應交稅費增加374.73萬元，增長477.19%。預計財務數據如表2所示。

通過對表2的數據分析可以看出。“營改增”后城際鐵路公司稅負增加的主要原因是增值稅銷項稅率遠高于營業稅稅率，而增值稅進項稅額抵扣項目少。

（五）對財務狀況和現金流量的影響

城際鐵路公司“營改增”后，營業利潤減少、稅負增加對財務狀況產生一定的影響。稅負增加，支付的稅費增多，貨幣資金減少，導致流動資產減少，購建固定資產進項稅額可以抵扣，則固定資產原價、累計折舊以及在建工程減少，導致非流動資產減少，資產總計相應減少。稅負增加，應交稅費對應增加，導致流動負債增加，負債合計相應增加：營業利潤減少，凈利潤對應減少，導致未分配利潤減少。所有者權益相應減少，由于未分配利潤減少的額度遠大于應交稅費增加的額度，負債和所有者權益總計相應減少。對現金流量的影響主要體現在“支付的各項稅費”現金流出增加，導致經營活動產生的現金流量凈額減少：為維持資金平衡可能增加借款等籌資活動現金流入，導致籌資活動產生的現金流量凈額增加。

（六）對發票管理的影響

城際鐵路公司“營改增”后，發票的開具、使用和管理發生了重大變化。增值稅實行以票控稅的管理模式，增值稅銷項稅額（除本企業客票收入的銷項稅額外）和進項稅額都需要根據增值稅專用發票的信息確定，相關的信息要納入到增值稅管理信息系統，發票管理的各個環節都必須符合增值稅發票管理的要求，相對營業稅發票管理來說是更加嚴格了。我國《刑法》將虛開、偽造和非法出售、非法購買增值稅專用發票等行為明文規定為犯罪行為，并依照法律定罪處刑，發票使用和管理不正確將會導致企業和個人承擔法律風險。

二、“營改增”后城際鐵路公司的應對措施分析

（一）爭取財政扶持政策

地方政府為平穩有序地推進營業稅改征增值稅試點改革。根據國家明確的“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅”的稅制改革原則，對試點改革過程中因新老稅制轉換增加稅負的試點企業，實施了過渡性財政扶持政策，幫助試點企業在新老稅制轉換過程中實現平穩過渡，確保試點行業和企業稅負基本不增加。城際鐵路公司應抓住機遇，用好政策，仔細測算，精心準備有關材料，積極向各級政府部門匯報稅負增加、虧損增加的實際情況，加強與稅務機關和財政機關的溝通協調，根據稅制改革前后比較，申請稅負增加部分的財政扶持資金。

（二）提高財務人員稅務管理水平

“營改增”后，會計核算方法變化很大。增值稅核算涉及的新增科目較多。核算要求也比營業稅高，因此財務人員的稅務管理水平和職業判斷能力顯得尤為重要。城際鐵路公司應加大培訓力度，使財務人員及時掌握增值稅相關政策、核算方法、票據使用管理以及開展增值稅預算、稅務籌劃等工作，提高財務人員的專業素質和業務水平。

（三）加強對增值稅專用發票的管理

城際鐵路公司財務部門、相關業務部門都要重視增值稅專用發票的使用和管理，由于取得增值稅專用發票可以按發票注明的稅款抵扣進項稅額，所以在選擇供應商與服務商時，盡量選擇一般納稅人并要求開具增值稅專用發票，以最大程度地獲取可抵扣進項稅額。要加強對增值稅專用發票的開具、傳遞、獲得、辨別真偽、退回、作廢、保管等方面的管理工作，規避法律風險和稅務風險。

參考文獻：

鄒慧君.淺析“營改增”對合資鐵路財務管理的影響[J].會計師，2013（09）.

（作者單位：廣東廣珠城際軌道交通有限責任公司）