內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)開展內(nèi)部控制評價的實(shí)踐

摘 要：內(nèi)部控制評價最初是作為報(bào)表審計(jì)的步驟之一，用以選擇審計(jì)方法、節(jié)約審計(jì)成本、控制審計(jì)風(fēng)險。隨著人們對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識的不斷深入，越來越多的企業(yè)、組織將內(nèi)部控制作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目，單獨(dú)進(jìn)行評價和報(bào)告。本文主要是闡述如何提高審計(jì)在內(nèi)部擴(kuò)展至的作用。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；控制；建議

軍工電子行業(yè)的科研院所擔(dān)負(fù)著服務(wù)國防、研究開發(fā)高新電子技術(shù)的重任。作為軍工科研院所的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，我們應(yīng)該如何開展內(nèi)部控制評價，以幫助單位改善管理、降低風(fēng)險，更出色地完成科研生產(chǎn)任務(wù)，同時提高單位的經(jīng)濟(jì)效益？

第一，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對本單位的內(nèi)部控制有全面系統(tǒng)的認(rèn)識。我們的控制環(huán)境如何？高層意識到內(nèi)部控制的重要性了嗎？員工了解自己在內(nèi)部控制中的角色嗎？單位上下有一致的價值觀和行為準(zhǔn)則嗎？我們的風(fēng)險評估做得如何？單位建立鑒別、分析、管理各類風(fēng)險的機(jī)制了嗎？我們的控制活動有哪些？它們涵蓋單位經(jīng)營管理的所有重要方面了嗎？它們是降低了單位的效率還是提升了單位的效率？我們的信息與溝通順暢嗎？上級命令能及時、準(zhǔn)確地向下傳達(dá)嗎？高層能及時、準(zhǔn)確地獲得科研生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等一線數(shù)據(jù)和信息嗎？內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成部分，能在多大程度上發(fā)揮作用？內(nèi)部審計(jì)人員有了對本單位內(nèi)部控制的總體把握，才能有計(jì)劃、有步驟、有重點(diǎn)地安排內(nèi)部控制審計(jì)，才能在評價內(nèi)部控制時有統(tǒng)籌的考慮而不顧此失彼，才能為本單位的管理提升發(fā)揮集腋成裘的作用。

第二，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真分析本單位的需求，精心選擇開展內(nèi)部控制評價的對象和時機(jī)。內(nèi)部控制是一個體系，涉及到單位科研生產(chǎn)與經(jīng)營管理的所有方面，內(nèi)部審計(jì)對它的評價不可能一蹴而就或包羅萬象。內(nèi)部審計(jì)人員需要思考的是，單位在哪方面的控制比較薄弱？最近常出問題的是科研環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是保障環(huán)節(jié)？我們需要做些什么才能幫助單位解決存在的瓶頸？比如，軍工科研院所或多或少帶有事業(yè)單位的性質(zhì)，內(nèi)部控制措施很多都以文件化的制度體現(xiàn)。但這些制度的健全性如何？執(zhí)行效果如何？現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，制度多而濫，新舊制度并存，制度多變或前后矛盾，制度出臺草率、難以執(zhí)行等等現(xiàn)象是存在的。內(nèi)部審計(jì)人員理應(yīng)注意到這些現(xiàn)象，并分析其對單位的影響。如果單位實(shí)行制度化管理，而制度不規(guī)范已經(jīng)導(dǎo)致了科研生產(chǎn)的無序或不按制度執(zhí)行，導(dǎo)致了效率的低下、工作的推諉，內(nèi)審人員應(yīng)敏銳地捕捉到這些異常信息，及時提請開展制度控制評審。實(shí)際操作中，內(nèi)審人員可以從問題較為突出的環(huán)節(jié)入手，出具評價報(bào)告，提出廢除、修改、新建制度的審計(jì)建議，避免危害的擴(kuò)大。又比如，內(nèi)審人員在開展某科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)時，注意到該項(xiàng)目的采購計(jì)劃存在沒有閉環(huán)的現(xiàn)象。內(nèi)審人員了解本單位的采購生產(chǎn)流程，清楚沒有閉環(huán)的計(jì)劃意味著該計(jì)劃對應(yīng)的庫存無法被其他項(xiàng)目使用。職業(yè)的敏感使內(nèi)審人員意識到，該現(xiàn)象一定還存在于其他科研生產(chǎn)項(xiàng)目中。此時正值單位提倡節(jié)能減排，降低成本的時機(jī)，內(nèi)部審計(jì)人員此時提請單位領(lǐng)導(dǎo)開展采購倉儲環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計(jì)，既響應(yīng)了國家號召，又順應(yīng)了單位的管理意圖。

第三，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用專業(yè)的方法，對內(nèi)部控制進(jìn)行具體、詳盡的評價，講問題、列數(shù)據(jù)、提建議，重視評價報(bào)告的可操作性。比如在進(jìn)行采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制審計(jì)時，可以將本單位的采購制度、流程、慣例制作成調(diào)查表，分發(fā)給相關(guān)人員填寫。對收回的調(diào)查表，內(nèi)審人員還應(yīng)運(yùn)用資料檢查法，通過抽取部分業(yè)務(wù)資料或會計(jì)資料來印證控制措施是否發(fā)揮作用。如單位規(guī)定發(fā)票必須在開票日后90天內(nèi)向財(cái)務(wù)部報(bào)賬。內(nèi)審人員可以抽取部分采購合同，追查其在財(cái)務(wù)部的報(bào)賬記錄，或直接根據(jù)會計(jì)賬簿調(diào)閱憑證后附發(fā)票來驗(yàn)證該規(guī)定是否嚴(yán)格執(zhí)行，如果有不嚴(yán)格遵照執(zhí)行的，要指出該違規(guī)行為造成增值稅發(fā)票無法抵扣的風(fēng)險。又如單位規(guī)定單價超過XX元或總價超過XXX元的物資不允許直接采購，而要采取比價或招標(biāo)的方式采購。在調(diào)查表上，采購員對此項(xiàng)控制的判斷是“符合”，但內(nèi)審人員仍需抽查足夠量的合同，檢查其有無詢價比價記錄，有無組織招標(biāo)的資料。在出具的評價報(bào)告中，內(nèi)審人員應(yīng)將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的控制失效的業(yè)務(wù)列明金額，指出影響，提請業(yè)務(wù)部門強(qiáng)化相關(guān)控制；對該業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制不全面、不合理的地方要提出可操作的改進(jìn)建議。

第四，內(nèi)部審計(jì)開展部控制評價應(yīng)取得單位高層的支持，敢于“動真格”，從根本上改變內(nèi)部控制不合理、低效的部分。一個單位內(nèi)部控制的形成不是一朝一夕的事，有些內(nèi)部控制缺陷經(jīng)過長期的演進(jìn)和固化，已經(jīng)積重難返。而且很多時候，內(nèi)部控制的變革也意味著單位責(zé)權(quán)利的重新分配，遭遇的阻力可想而知。這個時候，如果沒有最高權(quán)力者強(qiáng)有力的推行，內(nèi)部控制評價只能是紙上談兵。比如一個單位在實(shí)施計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)管理時，選擇了一個設(shè)計(jì)存在缺陷，又缺乏可拓展性的信息系統(tǒng)。使用之初，人們看不出它有多少問題。隨著時間的推移，數(shù)據(jù)量在增大，單位業(yè)務(wù)趨于復(fù)雜化，原先錯誤設(shè)計(jì)思路下的信息系統(tǒng)越來越無法滿足各信息使用者的需要。即使花費(fèi)精力對信息系統(tǒng)進(jìn)行局部修補(bǔ)，也無法改變它不能適應(yīng)當(dāng)前科研生產(chǎn)實(shí)際需要的根本缺陷，并且由于對系統(tǒng)的修改和數(shù)據(jù)的重輸入，已經(jīng)導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)出現(xiàn)了錯誤。內(nèi)部審計(jì)人員也許每年都將這個問題列入內(nèi)部控制評價報(bào)告，但每年都得不到實(shí)質(zhì)的解決。這就需要內(nèi)部審計(jì)取得高層的支持，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，充分調(diào)動人力物力財(cái)力推行新的信息系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該發(fā)揚(yáng)直言敢諫的精神，敢于提出敏感的問題。內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)回避問題，而是應(yīng)該建議單位按職能重新劃分組織機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，審計(jì)人員只有取得高層的理解和重視，才能將審計(jì)建議付諸實(shí)施，達(dá)到優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、改善業(yè)務(wù)流程的目的。