對我國內(nèi)部審計的風(fēng)險的分析和規(guī)避的對策

摘 要：隨時我國社會主義經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)也在不斷的發(fā)展，投資者對于企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量的要求越來越高，急需客觀公正的財務(wù)信息來幫助投資者進(jìn)行未來的投資決策，高質(zhì)量的會計信息就需要有好的監(jiān)管部門來進(jìn)行監(jiān)管，因此內(nèi)部審計部門就由此而來，其職責(zé)也顯得特別的重要，同時也存在著很大的風(fēng)險。本文簡單介紹了內(nèi)部審計風(fēng)險的分類，影響企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的因素，對企業(yè)如果合理的規(guī)避這些風(fēng)險給出了一些合理的對策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險；規(guī)避

企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險主要是指內(nèi)部審計部門的工作人員在進(jìn)行內(nèi)部審計的過程當(dāng)中，對于本企業(yè)內(nèi)部的反映其日常的經(jīng)濟經(jīng)營活動的事項的財務(wù)報告信息的一些重大的不正當(dāng)合法行為沒有及時的發(fā)現(xiàn)，這些不正當(dāng)?shù)男袨橹饕ㄆ髽I(yè)財務(wù)報告信息中存在重大的錯報、漏報等，企業(yè)的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了一些比較大的缺陷漏洞，再或者就是企業(yè)在日常的經(jīng)營管理當(dāng)中出現(xiàn)重大的舞弊行為。當(dāng)以上這些行為出現(xiàn)的時候，都可能導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計意見。

一、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的分類

1.按企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因不同進(jìn)行分類

（1）固有風(fēng)險。固有風(fēng)險主要是指這種風(fēng)險與企業(yè)的內(nèi)部審計部門是無關(guān)的，是企業(yè)的財務(wù)報告中一些地方可能出現(xiàn)差錯的可能性。形成這種風(fēng)險的最主要的原因是是由于被審計單位自身的日常業(yè)務(wù)的特點以及由于會計人員在進(jìn)行日常的會計核算的時候沒有做到充足的工作而引起的風(fēng)險。比如一些企業(yè)可能規(guī)模不是特別的大，對于財務(wù)信息方面的重視程度不夠，企業(yè)財務(wù)部門的賬戶體系規(guī)模比較大且比較的復(fù)雜，會計信息的透明度不夠，不能夠充分的利用企業(yè)的財務(wù)報表，對于企業(yè)的相關(guān)的成本費用管理缺乏相應(yīng)的核算理念等等。

（2）控制風(fēng)險。控制風(fēng)險主要是指由于被審計單位由于內(nèi)部審計制度方面不健全或者內(nèi)部審計人員的不作為，對于企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制程度不夠，沒有做到盡全力進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制，由于企業(yè)內(nèi)部的一些業(yè)務(wù)可能形成的重大舞弊而在內(nèi)部審計的過程當(dāng)中沒有及時的發(fā)現(xiàn)，因此而形成的審計風(fēng)險。而且在一些情況之下，內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處，發(fā)現(xiàn)了哪些環(huán)節(jié)上面需要改正，并給他們提出一些的建議，這些建議最終是否真的能夠幫助企業(yè)在日常的經(jīng)營活動當(dāng)中規(guī)避這些控制風(fēng)險也不是不一定的，這又反而會形成另外一種風(fēng)險，即修正風(fēng)險。

（3）檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險主要是指由于內(nèi)部審計人員的能力有限，不可能將企業(yè)全部的賬戶內(nèi)容一個一個的進(jìn)行核查，其檢查的內(nèi)容范圍程度是存在一定程度的局限性的，在通過對企業(yè)的相關(guān)財務(wù)賬戶信息等進(jìn)行檢查之后，依然可能存在一些沒有發(fā)現(xiàn)的錯誤，那么這就是審計時候可能帶來的檢查風(fēng)險。

2.按審計風(fēng)險能否控制分類

（1）可控風(fēng)險。可控風(fēng)險主要是指企業(yè)的內(nèi)部審計人員通過自身的專業(yè)的業(yè)務(wù)能力，在對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行審查的時候，能夠依靠自身來對被審計單位的財務(wù)信息的反映進(jìn)行控制，判斷出其財務(wù)信息質(zhì)量的高低。在上面提到的檢查風(fēng)險就屬于可控風(fēng)險。

（2）不可控風(fēng)險。不可控風(fēng)險主要是指企業(yè)的內(nèi)部審計人員在對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計的時候，一些風(fēng)險不能夠通過自身的專業(yè)能力來進(jìn)行控制，這造成的風(fēng)險的主要原因不是內(nèi)部審計人員的能力問題，是內(nèi)部審計人員沒有辦法控制的。上面提到的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都是屬于不可控風(fēng)險。

二、影響企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的因素

1.企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計不重視以及內(nèi)控制度不健全

一些企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)在設(shè)置的時候不是特別的合理，這些企業(yè)將內(nèi)部審計部門設(shè)置在內(nèi)部的財務(wù)部門之下或者是與企業(yè)的檢查部門合并。還有一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計不夠重視，認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)有或者沒有都是一樣的，沒有將其融合到企業(yè)的整個管理體系當(dāng)中去，這就會使得企業(yè)內(nèi)部審計部門不能夠行使其應(yīng)有的職責(zé)，使得加大了企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，影響內(nèi)部審計工作的權(quán)威性

企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)首先是受到相關(guān)的國家啊審計部門的指導(dǎo)對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督，以國家的利益為主。其次又是在企業(yè)內(nèi)部的，是被審計的單位的一個職能部門，內(nèi)部審計人員的員工薪酬、職位升遷等等都要由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決定，在對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計的時候就可能不得不考慮到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)這個因素，這從某種程度上來說影響了正常內(nèi)部審計的執(zhí)行，會影響內(nèi)部審計的獨立性，使得內(nèi)部審計人員不能完全的發(fā)揮出其作用。獨立性是內(nèi)部審計工作的核心，如果內(nèi)部審計人員連正常的內(nèi)部審計的獨立性都不能夠得到保障，那么審計風(fēng)險可能就是難以避免的事情了。

3.內(nèi)部審計對象的復(fù)雜化和業(yè)務(wù)范圍的擴展增加了審計風(fēng)險

由于經(jīng)濟社會的不斷的發(fā)展，信息話的程度也變得越來越高，被審計單位中的會計信息資料數(shù)量越來越多，其中無可避免的會出現(xiàn)一些虛假的信息，這就給內(nèi)部審計人員的工作帶來了很大的難度，增加了失察的可能性。同時，在現(xiàn)在的企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部審計人員的工作已經(jīng)不僅僅局限于企業(yè)的財務(wù)收支、相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任等等，更多的企業(yè)的內(nèi)部審計的只能開始向?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟的鑒定和評價上面去，這些經(jīng)濟的鑒定和評價是以監(jiān)督為基礎(chǔ)的。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)這樣的發(fā)展，內(nèi)部審計人員的責(zé)任也相應(yīng)的越來越大，隨之而來也會增加審計風(fēng)險的發(fā)生。

4.內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)部審計的程序和方法是不是科學(xué)的，是不是一定有效的，這都直接影響到企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，如果其不能完全的科學(xué)有效，那么審計風(fēng)險也就會隨之而來。一是抽樣審計。通常情況下抽樣審計都是以個例來對整體情況進(jìn)行評判，這樣的話一定會導(dǎo)致實際與判斷之間存在或多或少的差別，最終使得得出的審計結(jié)論與實際產(chǎn)生偏差。二是現(xiàn)代的企業(yè)對于成本看的十分的重要，審計人員通常會選擇成本較小并且能夠盡可能產(chǎn)生對結(jié)論大的影響的審計程序，這樣的話就可能導(dǎo)致內(nèi)部審計人員選擇放棄一些關(guān)鍵性的審計程序，最終導(dǎo)致審計結(jié)論出現(xiàn)嚴(yán)重的錯誤，從而引起一些審計風(fēng)險。三是目前我國的大部分內(nèi)部審計的審計方法的基礎(chǔ)是以制度為基礎(chǔ)的，這樣的話某種程度上來說內(nèi)部審計對于其所在單位的內(nèi)部控制制度的依賴程度就比較大了，這本身就存在著比較大的風(fēng)險。

5.內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)不高，增加了審計風(fēng)險

只有內(nèi)部審計人員有著比較高的內(nèi)部審計的素質(zhì)，這樣才能夠從減少相應(yīng)的內(nèi)部審計風(fēng)險。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)主要是指相關(guān)的內(nèi)部審計從業(yè)人員的專業(yè)知識水平、道德素質(zhì)、過往經(jīng)驗等等。對于內(nèi)部審計人員來講，審計經(jīng)驗顯得特別的重要，審計經(jīng)驗豐富了，在面對許多不同的情況下，就會冷靜的面對判斷，但是人的個體力量畢竟是有限的，所擁有的審計經(jīng)驗也是有限的，在面對各種各樣的復(fù)雜的審計內(nèi)容的時候，也存在著判斷失誤的情況。還有一些內(nèi)部審計人員沒有相應(yīng)的道德素質(zhì)，害怕企業(yè)內(nèi)部其他部門或者個人的報復(fù)，在面對一些重大的問題的時候，不敢勇于揭露，最終出具不符合實際情況的審計結(jié)論。以上這些也會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

6.內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)不健全

由于社會主義市場化經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國的一些原有的規(guī)章制度沒有及時的更新，不能夠適應(yīng)審計的發(fā)展，在審計人員面對一些新的問題的時候，無法可依，不能夠做出判斷，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計人員之間不同個體的判斷的差異而產(chǎn)生一些審計風(fēng)險。

三、規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的對策

1.建立健全獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)

企業(yè)如果想要盡可能的規(guī)避審計風(fēng)險，就需要從一些設(shè)置上面去進(jìn)行改進(jìn)，提高審計部門的獨立性，比如可以將內(nèi)審人員的薪酬、經(jīng)費等等不再由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)掌管，而由相關(guān)的國家審計部門發(fā)放，讓內(nèi)部審計人員沒有這方面的顧慮。

2.樹立審計風(fēng)險意識

內(nèi)部審計人員應(yīng)該盡量樹立相應(yīng)的審計風(fēng)險意識，在面對審計的時候，以風(fēng)險控制為主，盡可能的提高審計質(zhì)量。在心里做到對審計風(fēng)險的高度重視，對于一些不合理的審計程序方法要學(xué)會做出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。

3.建立企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量保障體系

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在進(jìn)行內(nèi)部審計的時候，不能不知道創(chuàng)新，要學(xué)會充分的利用比較先進(jìn)的前沿的審計技術(shù)方法。對于內(nèi)審人員的報告，從提交到?jīng)Q定中間的過程，要做到層層的把關(guān)，盡可能的減少審計風(fēng)險的發(fā)生。

4.建立相應(yīng)的法律法規(guī)體系

相關(guān)的國家部門應(yīng)該盡快建立一系列的有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī)體系，為我國的內(nèi)部審計事業(yè)適應(yīng)時代的發(fā)展做出努力。

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