“營(yíng)改增”對(duì)宜昌企業(yè)造成的稅負(fù)變化原因分析

摘 要：企業(yè)在宜昌特大城市建設(shè)過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。在2016年全面實(shí)行“營(yíng)改增”的大背景下，宜昌建筑企業(yè)稅負(fù)的變化呈現(xiàn)出了不確定性，這直接關(guān)系到宜昌建筑企業(yè)的健康發(fā)展，更關(guān)系到宜昌建筑企業(yè)是否能持續(xù)為宜昌特大城市建設(shè)提供強(qiáng)大動(dòng)力。本文通過深入宜昌建筑企業(yè)進(jìn)行實(shí)地走訪和調(diào)查，以全面了解目前宜昌建筑企業(yè)的稅負(fù)狀況，著重對(duì)“營(yíng)改增”過程中宜昌建筑企業(yè)稅負(fù)變化原因進(jìn)行分析，幫助宜昌建筑業(yè)保持健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)；稅負(fù)變化原因分析

增值稅作為一種稅基廣闊的流轉(zhuǎn)性良稅，已經(jīng)被世界將近180個(gè)國(guó)家運(yùn)用。為了更好的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化與發(fā)展，我國(guó)自2012年上海實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅至今，逐步將增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到了全國(guó)各行各業(yè)。由于“營(yíng)改增”前后企業(yè)納稅巨大差異，預(yù)計(jì)給即將進(jìn)行“營(yíng)改增”的建筑行業(yè)的稅負(fù)變化及行業(yè)發(fā)展帶來深遠(yuǎn)的影響。為了使“營(yíng)改增”后的宜昌建筑業(yè)保持健康可持續(xù)發(fā)展，必須對(duì)宜昌建筑企業(yè)造成的稅負(fù)變化原因進(jìn)行分析，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，持續(xù)為宜昌特大城市建設(shè)提供強(qiáng)大動(dòng)力。

一、實(shí)施建筑業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)宜昌建筑企業(yè)造成的稅負(fù)變化將趨于增加

從理論上講，營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)勢(shì)在于，其稅額計(jì)算簡(jiǎn)便、核算清晰，易于被納稅企業(yè)接受；但是營(yíng)業(yè)稅的稅基易在流轉(zhuǎn)過程中重復(fù)，會(huì)加重納稅企業(yè)的負(fù)擔(dān)；而增值稅被譽(yù)為一種良稅，在“營(yíng)改增”后，其全覆蓋、全鏈條、全抵扣的三個(gè)突出優(yōu)點(diǎn)更加凸顯，并且能最大限度、最大范圍的消除營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)，避免重復(fù)征稅的弊端，有效的降低納稅企業(yè)負(fù)擔(dān)，達(dá)到企業(yè)稅負(fù)減少的最終目的。不過，筆者通過參考網(wǎng)絡(luò)、書籍的相關(guān)消息，且對(duì)宜昌建筑企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研。發(fā)現(xiàn)，若仍然依照財(cái)政部財(cái)稅[2011]110號(hào)文“營(yíng)改增”建筑業(yè)繳納11%的增值稅稅率，且適用增值稅一般計(jì)稅方法，那么可以肯定建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，宜昌的大多數(shù)建筑企業(yè)負(fù)稅面臨的結(jié)果將是增加。面對(duì)這一結(jié)果，筆者將結(jié)合宜昌建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，著重分析“營(yíng)改增”帶來稅負(fù)增加的原因，以幫助宜昌建筑企業(yè)在時(shí)代變革中保持健康可持續(xù)發(fā)展。

二、結(jié)合宜昌建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，科學(xué)分析“營(yíng)改增”導(dǎo)致其稅負(fù)增加的原因

1.一定比例的原材料成本支出無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣致使稅負(fù)增加

在實(shí)際稅收征管中，增值稅是通過銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，從而避免對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中取得的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行重復(fù)征稅。然而，通過筆者對(duì)宜昌部分建筑企業(yè)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在客觀上，由于宜昌建筑企業(yè)在工程建設(shè)中獲得原材料的種類繁多、原材料供應(yīng)單位規(guī)模參差不齊、供應(yīng)渠道復(fù)雜，取得的一部分建筑原材料是供應(yīng)商自己生產(chǎn)的貨物。那么這種情況可選擇按6%征收率來開據(jù)增值稅專用發(fā)票，而有一部分原材料供應(yīng)單位根本無法提供增值稅專用發(fā)票，致使建筑企業(yè)無法足額確定或完全不能取得11%的增值稅專用發(fā)票；在主觀上，一些建筑企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制與管理機(jī)制不完善，相關(guān)原材料采購(gòu)人員與財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅知識(shí)了解不充分、對(duì)索取增值稅發(fā)票的意識(shí)淡薄也影響了增值稅專用發(fā)票的取得。最終導(dǎo)致了一定比例的原材料成本支出無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，造成了企業(yè)稅負(fù)增加，擠占企業(yè)利潤(rùn)空間，最終打擊企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性。

2.大部分比例的勞務(wù)成本支出無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣致使稅負(fù)增加

筆者還發(fā)現(xiàn)宜昌建筑企業(yè)的勞務(wù)成本支出占了企業(yè)工程建設(shè)總成本支出的很大一部分。而企業(yè)對(duì)勞務(wù)運(yùn)用的方式方法也是多鐘多樣，勞務(wù)人員成份也相對(duì)復(fù)雜，客觀條件決定了不可能從絕大部分勞務(wù)人員身上取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。雖然，宜昌有部分建筑企業(yè)稱在將來“營(yíng)改增”后會(huì)將工程建設(shè)分包給專業(yè)的建筑勞務(wù)派遣公司，從而解決取得勞務(wù)成本方面的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題。但是筆者認(rèn)為，建筑勞務(wù)派遣公司也是建筑企業(yè)，如果單純的將工程建設(shè)分包給建筑勞務(wù)派遣公司，不但直接導(dǎo)致企業(yè)勞務(wù)成本直線上升稅負(fù)增加，而且也會(huì)導(dǎo)致同屬于建筑行業(yè)的建筑勞務(wù)派遣公司的稅負(fù)大增。最終會(huì)導(dǎo)致建筑行業(yè)唇亡齒寒式的鏈?zhǔn)椒磻?yīng)，完全不利于將來建筑行業(yè)整體的可持續(xù)發(fā)展。

3.建筑企業(yè)現(xiàn)存的資產(chǎn)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣致使稅負(fù)增加

現(xiàn)行的與建筑業(yè)相關(guān)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)辦法，并沒有考慮改革之前對(duì)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)存資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以直接導(dǎo)致了原材料、周轉(zhuǎn)材料、固定資產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)比較全面的老建筑企業(yè)無法在“營(yíng)改增”后實(shí)質(zhì)性降低企業(yè)稅負(fù)，反而會(huì)使建筑企業(yè)稅負(fù)增加。

4.建筑企業(yè)在動(dòng)產(chǎn)租賃時(shí)無法取得相等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣致使稅負(fù)增加

筆者在實(shí)地調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，宜昌很大一部分建筑企業(yè)在工程建設(shè)中，由于工程建設(shè)臨時(shí)需要，會(huì)進(jìn)行一些機(jī)械設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料的租賃使用，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案下，動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)增值稅率明確規(guī)定為17%，機(jī)械設(shè)備以及周轉(zhuǎn)材料租賃都是屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的范圍。而建筑業(yè)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案下的增值稅稅率為11%，從到導(dǎo)致建筑企業(yè)自身在動(dòng)產(chǎn)租賃時(shí)無法取得相等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣致使稅負(fù)增加。

三、結(jié)語

細(xì)讀相關(guān)“營(yíng)改增”試點(diǎn)辦法與實(shí)際調(diào)查相結(jié)合不難發(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)改增”的過程是相當(dāng)復(fù)雜的，牽扯到了各方利益。如何平衡社會(huì)發(fā)展、企業(yè)健康運(yùn)行、稅收監(jiān)管三者的關(guān)系，就必須找到“營(yíng)改增”所涉及問題的關(guān)鍵原因所在，給宜昌的建筑企業(yè)以參考，使建筑企業(yè)積極應(yīng)對(duì)，抓住改革的契機(jī)，順勢(shì)而為，讓企業(yè)保持健康可持續(xù)發(fā)展，為宜昌特大城市建設(shè)提供強(qiáng)大動(dòng)力。

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