基于防范舞弊角度的企業內部控制研究

摘 要：近年來，企業舞弊事件的不斷增多，給企業經濟的發展帶來了不良影響。舞弊的原因主要包括缺乏有效的內部控制、行業競爭機制和戰略決策的巨大壓力、企業所有者利益缺乏有效保障、董事會約束力不夠、缺乏產權界定和保護轉讓制度等。要防范舞弊，應當從建立有效的內部控制制度、明確風險評估目標、實施重要崗位輪換制度與加強內部控制文化建設等方面采取措施。

關鍵詞：舞弊 防范 企業 內部控制

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）04（b）-0177-02

隨著社會經濟的發展，企業各項機制也在不斷完善，基于防范舞弊角度的企業內部控制受到了各企業管理人員的關注，早在18世紀美國各企業就提出了“內部牽制”理論，到20世紀末，企業內部控制手段日趨健全。但由于企業管理人員忽視了內部控制制度的重要作用，導致企業舞弊事件頻發，企業舞弊行為屢見不鮮，制約了企業經濟的健康發展。在這一嚴峻形勢下，深入對基于防范舞弊角度的企業內部控制進行研究，具有十分重要的作用和意義。

1 舞弊概述

1.1 舞弊定義

我國《財務報表審計中對舞弊的考慮》指出，舞弊的法律概念較為寬泛。事實上，關于舞弊的定義，目前我國并沒有專業標準。國際內部審計師協會在《內部審計實務標準》中提出，“舞弊是一系列故意的非法欺騙行為”；國際審計與鑒證準則理事會指出，審計單位的治理層、管理層、內部員工或第三方為獲取不當利益使用非法手段的故意欺騙行為屬于舞弊。本文所述的舞弊，選擇了國際審計與鑒證準則理事會選用的定義。

1.2 舞弊特征及一般過程

舞弊主要有三個方面的基本特征：其一，舞弊行為人的目的與動機不純；其二，舞弊行為人在舞弊前要經過預謀與策劃，舞弊后需想方設法掩蓋罪行；其三，舞弊形態具有多樣化、隱蔽化與復雜化特點，且危害性較大。舞弊過程通常包括三個步驟：一是行為本身；二是利益轉化；三是掩蓋舞弊行為。

1.3 舞弊的種類

（1）按舞弊行為與主體的不同，可分為管理層舞弊與員工舞弊。

管理層舞弊是指管理層通過歪曲事實或帶有誤導性的財務報告對投資者、政府、債權人及社會公眾等外部利益團體進行欺騙。該類型舞弊具有三個特點：一是不受內部控制的約束；二是通常以財務報告為手段；三是容易被復雜業務交易掩蓋。

員工舞弊是指部分靠近生產一線的非管理層，利用職務之便非法獲取企業或其他個人利益的行為。例如采購人員收受供應商的回扣。

（2）按照舞弊目的的不同，可分為財務報告舞弊與侵占資產舞弊。

財務報告舞弊一般是指管理當局欺騙財務報告使用者，主要包括對財務報表進行更改或偽造、忽略或誤報財務報表的重要信息等。

侵占資產舞弊一般是指員工欺騙管理當局，目的是為占有企業資產，主要行為包括挪用、貪污、竊取等。

（3）按舞弊性質的不同，可分為職務舞弊與組織舞弊。

職務舞弊指企業員工為謀取個人利益，利用職務之便損害企業利益，一般表現在侵占資產、舞弊性財務報告等。

組織舞弊是指由組織進行的損害外部利益組織的行為，如發布虛假財務信息、虛假廣告、偷逃稅款等。

按舞弊者與企業關系的不同，可分為內部舞弊與外部舞弊

內部舞弊主要指企業內部管理者或員工進行的舞弊活動，較為常見的有采購人員與供應商相互串通，高價采購低劣原料，使公司負擔較多成本。

外部舞弊是指零售商、承包商、供應商等通過重復報賬、多開賬單等手段欺騙企業的行為。

2 企業舞弊問題現狀

2.1 常見手段

舞弊是為了獲取不合法私利，對第三方造成損害的行為，具有隱瞞、欺詐及破壞信任等特點。隨著社會經濟的快速發展，不同利益層受到政績、榮譽、利益等因素的影響，造成舞弊事件日益增多。大部分企業在進行舞弊行為時，都會結合會計政策與會計估計將文件進行編造、藏匿、銷毀，利用資產重組與關聯方舞弊。

2.2 舞弊機理

舞弊機理可以概況為三個方面，即動機或壓力、機會、態度。其中，動機或壓力主要表現在企業高層對管理層或財務部門施加壓力，如完成某些艱巨任務即可得升職機會或巨額獎金等，許多管理人員或財務人員往往為得到利益而甘愿通過舞弊行為完成這些艱巨任務。此外，由于部分企業自身也存在一定壓力，為美化財務報表而采取多種手段，以吸引投資者，獲得有利的融資條件；機會主要表現在企業內部控制存在漏洞。作為企業正常生產經營活動的重要手段之一，內部控制在企業管理中的地位顯赫。然是我國企業普遍存在“有章不循、違章不究”等現象，導致內部控制可操作性不強；態度主要表現在企業相關人員對內部控制的重視程度，以及對企業的忠誠度。

3 企業舞弊問題的原因

3.1 缺乏有效的內部控制制度

部分企業雖然建立了一些內部控制制度，但是總體而言并不健全。許多內控制度都側重于組織的規劃控制，合理劃分了各項職責，但是忽視了授權控制。并且，還有部分企業側重于憑證控制與記賬控制，可有效保證賬簿資料的真實性，但是卻忽視了實物資產控制。例如，存貨沒有及時入庫出現損失等。如此一來，企業內控效果自然無法提升。

3.2 企業行業競爭壓力

企業的經濟效益和盈利能力直接關系到行業競爭、市場需求及經濟環境，而企業經營成果同樣也受到了各環境因素的制約。在市場經濟條件下，企業面臨著各種有形或無形的行業競爭壓力。例如，企業的資產狀況與資金報酬率決定著銀行貸款；企業責任人完成任期目標及企業業績認定等情況決定著其前途等。由此可見，在企業無力完成相關指標時，舞弊行為人就會為滿足利益需要而對某些企業信息進行篡改或偽造。

3.3 企業內部治理結構不完善

企業的治理與內部控制是不可分離的，兩者相互促進，也相互制約。完善的企業治理結構才能使企業的內部控制得到有效運行。但是現階段，我國企業的控制股東或內部人的控制現象較為嚴重，企業的執行權、控制權與監督權集中于關鍵人身上，關鍵人的任意權力較大。“內部人控制”是指企業在將經營權和所有權區分開、管理層和所有者的利益關系不同這一背景下，企業由管理人員單方面控制和管理各項事務，這一現象促使企業管理者過于測重對潛在風險的管理，忽視了企業規章制度的作用。而在這種情況下，為了企業當前利益，就極容易出現造假舞弊的現象。

3.4 內部控制文化建設不足

內控制度對于企業的健康發展而言具有重要作用，但是許多企業并沒有充分認識到這一點，重視程度不夠已經成為了當前企業領導者的普遍現象，尤其缺乏內部控制文化的建設。即使許多員工的綜合素質較高，但是由于內部控制的企業文化不足，員工也難以對內控制度進行有效地執行。

4 解決舞弊問題的對策

4.1 建立有效的內部控制制度

在企業防范舞弊的各項措施中，建立有效的內部控制制度是最基本的措施。雖然內部控制具有一定的局限性，即使企業將內部控制制度建立得再完善都有可能因為管理當局的越權或員工之間串通舞弊等失去應有作用。但是對于任何一個企業而言，內部控制制度仍然是不可忽視的重要防范措施。對于企業經營活動的各方各面，特別是經常發生的交易行為、經濟業務等方面都應該建立相應的內控制度，進行有效地制約、監督與控制。在內控制度中，不僅要包括生產、經營等活動的各種方式與方法，也要包括核算、審核、分析信息資料及報告的步驟、程序與流程等。

4.2 明確風險評估目標

評估風險是指對內部控制目標的相關風險進行識別與分析，并制定科學合理的風險應對策略。這一過程主要包括設定目標、識別風險、分析風險與應對風險。企業對自身存在的內部風險與外部風險進行評估過后，應當制定相關的風險防范措施，判斷、分析企業在實際經營中遇到的風險，并將其納入到企業的風險數據庫中保存。由于缺乏具體的風險評估目標，對風險定位不準確都會造成企業多方位的損傷，因此企業在進行風險評估時，必須明確其風險評估目標，應將管理工作于財務報告具體細化，對癥下藥。

4.3 完善內部治理結構

在完善內部治理結構的過程中，應當根據各個崗位的不同職能與性質，進一步明確各部門人員應當承擔的責任，并在此基礎上，賦予其相應權力；嚴格規定相關辦事流程與操作規程，確定相應的追究責任制度，包括責任查處措施與獎懲方法，將責任、權力與利益相結合，從真正意義上做到權有所屬、責有所歸與利有所得，從而有效激發企業工作人員的積極性與創造性。

4.4 實施重要崗位輪換制度

將重要的工作崗位進行輪換，這不僅有利于部分員工的全面發展，還能促使后任該職務人員揭露前任該職務人員在工作中的錯弊，從而對在職人員產生較強威懾力，減少該崗位上的舞弊行為。并且，輪換制度有利于考查不同工作人員在同一崗位上的工作業績，以此評價不同員工的工作能力，以提高員工的工作積極性與創造性。

4.5 強化企業文化建設

作為企業信奉并將付諸于實踐的價值理念，企業文化是企業的重要組成部分。良好的企業文化，有助于減輕或緩解競爭帶來的壓力，讓管理層與員工積極、正確的對待競爭壓力。企業管理層應當將內部控制制度作為企業文化建設的重要內容，并讓每一位員工自覺融入到這種氛圍當中，切身體會到內部控制文化建設的重要性，并自覺遵守內控制度。要營造內部控制文化氛圍，企業需加強員工的上崗培訓及上崗后再教育工作，在進一步提高員工整體素質與道德水平的同時，促使員工全面理解并遵守內控制度，從而提高工作效率，減少舞弊現象的發生。

此外，企業還應當重視離任審計工作，采用經濟責任審計法，將任中審計與離任審計相結合，加強對企業管理層的監督力度，可有效降低企業管理層舞弊的可能性；制定合理的考核制度與激勵制度，可有效減少員工的舞弊動機。

5 結語

綜上所述，企業內部控制中的各要素對防范舞弊事件有著至關重要的作用，企業管理人員應積極完善治理結構，努力營造優質的企業氛圍，從自身做起，加強化企業監事會、董事會、經理層之間的互相制衡，進而加大企業內部控制建設力度，推動企業經濟的發展和進步。

參考文獻

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