淺析煙草企業全面預算管理

【摘要】全面預算管理是應用較為廣泛的一種先進的經營管理手段。通過預算進行科學編制、有效控制及準確的考核評價，有助于企業經濟效益和經營效率不斷提升，從而使得企業市場競爭力得到持續增強。文章闡述了全面預算管理的概念和作用，分析了我國煙草企業全面預算管理中存在的主要問題，提出了強化煙草企業全面預算管理的路徑。

【關鍵詞】煙草企業；全面預算管理；預算考核

近年來，我國煙草企業不斷探索完善適合自身特點的預算管理模式，逐步實現了從無到有、從單一預算向全面預算的轉變，預算管理水平顯著提升對煙草企業快速發展發揮了重要的促進作用。但是，我國煙草企業全面預算管理工作依然存在一些亟待改進的問題，還有較大的提升空間。開展進一步加強我國煙草企業全面預算管理工作的研究，有著重要的理論價值和現實意義。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理是以企業戰略規劃為依據，以綜合的、量化的、涵蓋企業經營全過程的全面預算為基礎，以全員、全過程、全方位控制為特征的企業內部管理控制系統。全面預算管理將企業制定的戰略目標、經營目標、發展目標，層層分解、下達于企業內部各個經濟單元，以一系列的預算、控制、協調、考核為內容建立的一整套科學完整的指標管理控制系統，自始至終地將各個職能部門、責任單位工作的目標同企業戰略目標、經營目標、發展目標聯系起來，對其分工負責的經營活動進行全過程的管理控制，并對實現的績效進行考評和激勵的管理系統。

（二）全面預算管理的作用

1.促進企業資源的合理配置。通常而言，企業擁有的資源是有限的。如果不能合理配置資源，將導致企業內部各個業務單元之間的不平衡發展，甚至形成發展瓶頸。通過實施全面預算管理，煙草企業將生產經營活動統一納入年度預算方案；基于科學的市場研判，煙草企業將企業長期戰略規劃和短期發展計劃相結合，不斷提高全面預算編制的準確性；煙草企業將整體預算分解到內部各經濟單元，各經濟單位根據企業整體預算目標研究制定自身的經營預算指標和經營計劃。同時，通過實施全面預算管理，煙草企業不斷審視本企業組織機構和業務流程設置的合理性、科學性，優化組織內部職能部門之間和經營單位之間的權責劃分，為企業整體預算目標的實現奠定管理基礎。在預算目標制定過程中，各經濟單元要從企業全局出發，正確認識企業自身在企業發展中的地位與作用，在確保企業整體戰略目標得以實現的前提下，運用科學方法預測發展，通過科學的預算編制和合理的綜合平衡，積極組織開展各自的生產經營活動和職能管理活動，努力實現企業資源的合理配置和最優利用，確保實現企業整體戰略發展目標。

2.促進企業管理水平的提升。全面預算管理既是管理層對企業日常經濟活動實施管理的抓手，也是促進企業員工加深對本部門及崗位的認識的途徑。實施全面預算管理過程中，要按照預算安排確定企業內部各個職能部門、經濟單元、業務環節的經營目標和經營責任，發揮預算管理對企業生產經營活動的全面統籌和事前控制作用。同時，認真分析全面預算管理在執行中的偏差，找出管理的薄弱環節，及時反饋并采取有針對性的調整舉措，發揮全面預算管理的事中控制作用。預算年度結束后，全面分析各責任單位預算執行情況，對于實際完成情況與預算目標的差異，要深入分析產生原因，不斷提升企業預算管理水平。企業管理層可以根據各責任單位預算目標實際情況實施考核，進而發揮全面預算管理對企業經營管理活動的事后控制作用。

二、我國煙草企業全面預算管理中存在的主要問題

當前，我國煙草企業實施全面預算管理過程中還存在著預算的科學性不高、預算反饋機制不完善、考核激勵機制不健全、管理控制有待進一步加強等較為突出的問題，影響了全面預算管理作用的充分發揮。

（一）預算的科學性有待提高

我國煙草企業在預算編制工作中，過于關注上級單位下達的計劃，對市場的分析預判不夠。在這樣背景下實施的預算管理，預算指標彈性不足，與快速變化的市場相脫節，預算目標的正確性大打折扣。目前，我國煙草企業大多采用增量預算法編制費用預算。增量預算法以過往實際發生的費用水平為基礎，極易造成不合理費用預算管理的惡性循環，因為采用增量預算法也就等同于承認了過往發生費用的合理性，不需要對原有的不足和問題予以改進。同時，我國煙草企業目前缺乏清晰的預算編制流程及規范標準，影響了企業內部各部門所編制預算的科學性、規范性和合理性。由于編制預算時缺少深入分析和必要的定額標準，導致我國煙草企業預算項目不夠細化，形成預算責任部門預算制定偏高，而財務部門審核調整時又不好把握刪減幅度的尷尬局面。

（二）預算執行反饋機制有待完善

總體上看，我國煙草企業還沒有很好地建立預算執行反饋機制，預算執行情況沒有得到及時的反饋。由于煙草企業內部的各預算責任單位沒有很好地執行預算臺賬制度，因此不能及時掌握本部門的預算執行情況，只能由財務部門事后進行統計匯總，定期報告給企業預算管理委員會并反饋給各責任預算單位。這種反饋不能及時掌握新情況，快速處理新問題，屬于事后反饋，對已經發生的損失于事無補。

（三）預算考核評價機制有待健全

目前，我國煙草企業在預算考核評價方面還存在很多不足之處：預算約束考核評價力度不夠，對預算執行的考核不到位。例如：對預算年度執行情況的考核，激勵約束不對等，激勵有余、約束不到位；預算管理考核指標設置不科學，較多關注業務接待費、差旅費等可控費用指標。同時，目前的預算考核評價機制的科學性不夠，存在“鞭打快牛”問題。因為當前預算效益指標考核多以上年同期業績實際數為基礎，考量實際數相對于上年實際數增減情況，而不是用預算數與實際數進行比較。對上年同期業績實際數較高的單位，后續年份就必須在現有基礎上實現持續增長。

（四）預算管理控制有待強化

近年來，我國煙草企業對全面預算工作重視程度大幅提高。大部分企業都設有專門預算機構負責預算管理工作，但是這些預算管理部門對于預算執行的控制力度不夠，預算指標沒有真正成為各責任部門及員工開展業務活動的依據，形成了“兩張皮”，即預算編制是一套數據，而預算執行卻是另一套數據。預算執行控制不嚴削弱了預算管理工作的權威性和約束性。同時預算執行偏差得到沒有及時糾正和深入分析，使得預算監控形同虛設，預算目標的實現自然也難以得到保證。

三、強化我國煙草企業全面預算管理的路徑

針對存在的突出問題，提出進一步強化我國煙草企業全面預算管理工作的以下實施路徑：

（一）采用科學的預算編制方法

一是科學評估企業內外部環境。我國煙草企業制定全面預算管理目標時，統籌考慮、科學分析外部市場環境與企業內部條件，既要充分考慮企業發展所面臨的外部市場因素，包括產品、原材料、人力成本和資本市場等因素，同時企業還應全面考慮要實現年度預算目標所要具備的內部條件，提前做好相應安排；二是采用零基預算挖掘降低成本費用的潛力。為實現合理壓縮煙草企業費用預算，建議將增量預算法改為零基預算法，向管理要效益，挖潛成本費用壓縮潛力。零基預算法對全部預算支出均以零為起點，重新分析和判斷各項預算支出的必要性和合理性。零基預算法要求對各項業務預算進行深入細致分析評估，重點關注業務預算所能帶來的經濟效果。基于對業務活動的戰略性、重要性、緊急性等方面的綜合評估結果分配預算經費，在此基礎上形成費用預算安排。

（二）完善預算管理反饋機制

預算反饋是更好地履行預算控制職能的基礎。我國煙草企業要逐步健全預算執行過程中的反饋機制。上下級企業之間、企業內部各部門之間特別是預算管理部門與其他部門之間，需要加強預算管理溝通。具體而言，上級機構要對做好預算管理工作統籌安排、全面要求、密切關注，下級預算責任單位應及時向上級機構報告預算執行情況及做好預算執行所采取的措施。對于內部各項預算，企業相關管理部門要認真執行預算管理臺賬制度。企業負責人應經常關注本企業預算執行情況，認真組織分析與預算目標存在偏差的原因，及時采取應對措施，確保預算目標得以實現。

（三）優化預算指標體系

一是以業務預算為基礎設置預算項目。我國煙草企業實施預算管理過程中，應改變以往簡單按照會計科目設置預算項目的慣例，改為基于業務活動進行預算項目的設置，既使財務工作與業務工作更為緊密的結合，又避免了非財務人員對了會計科目缺乏準確理解、影響預算制定工作的困擾；二是設置時間進度指標。所謂時間進度指標，就是費用類預算指標的時間累計實現值，通過費用類指標的累計實現值與全年預算比較，不允許費用成本支出超過時間進度，通過監控預算指標的執行進度強化事中控制；三是引入預警風險指標。對于那些對企業整體目標的完成產生重大影響或關鍵風險控制的指標，必須參照合理正常的水平設置風險預警線，提高企業規避風險的能力。

（四）深入開展預算偏差分析

預算執行偏差情況分析不僅是預算管理部門的事，更需要企業所有預算責任單位的全部參與。各預算責任單位立足于本單位的生產經營實際，定期開展預算執行情況分析，深入挖掘產生預算偏差的根本原因。要運用比率分析法、比較分析法、敏感性分析法、連環替代法等科學的預算考核分析方法，分解和細化預算執行偏差，通過數據分析挖掘深層次原因。同時也要從企業經營角度查找產生預算偏差的根源，不但高度重視財務類指標，也要關注產品合格率、市場占有率、預算編制錯誤等非財務指標。積極分析非財務指標的變化情況，不但有助于查找出導致當期預算執行存在偏差的根本原因，而且有助于持續改進預算管理工作。

（五）加強預算信息化建設

預算管理信息化是提升企業全面預算管理水平的重要基礎條件。一是建立健全預算管理信息系統。在企業財務管理信息系統中，積極開發完善預算管理子系統，在信息系統中實現預算編制、執行控制、在線審批、執行情況分析等預算管理功能。能夠從財務管理系統中自動、及時、準確地獲取財務賬面實際發生數，進而計算出實際發生數與預算數之間的差異，根據管理需求，自動、準確地生成各種預算管理分析表，為企業管理層進行事中控制和事后分析提供了財務數據支持和技術分析支持。通過預算信息系統的使用實現了預算信息的及時傳遞，大大提高了預算管理工作的質量和效率，全面提高了預算管理工作水平；二是推行預算核算付款一體化，將預算管理控制點前移，在付款審批同時即反映預算執行情況。為了提高預算管理水平和效率，煙草企業應盡快建立預算管理信息系統，并實現與財務管理信息系統等管理平臺相互對接，達到信息共享、實時反饋和控制的目的。

參考文獻

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作者簡介：王曉園（1984-），女，河北景縣人，就職于廣東中煙工業有限責任公司，研究方向：煙草管理。