管理層運用管理會計方法進行管理的設想

【摘要】管理會計的成本習性分析、變動成本法、本量利分析、短期經營決策分析、貨幣時間價值分析等基本方法應用體現著人與人之間的關系、對于貨幣最敏感問題的認識和掌握心態，體現著管理者對社會的積極或者消極的作用，關系到充分就業、市場經濟和社會穩定發展等等。這不僅是會計工作人員的能力表現和管理者管理水平素質的反映，更是各級政府充分發揮在市場經濟宏觀調控職能的體現，因此需要在企業在社會宣傳和應用管理會計的基本方法和理念。

【關鍵詞】管理會計；貨幣時間價值；變動成本法

管理會計以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動。管理者如何接受和運用管理會計的基本方法，決定著企業的發展和社會效應。

一、管理層運用管理會計基本方法進行管理的意義

（一）管理者貨幣時間價值分析和運用的意義

貨幣時間價值是指一定量資金在不同時點上價值量的差額。它反映的是由于時間因素的作用而使現在的一筆資金高于將來某個時期的同等數量的資金的差額或者資金隨時間推延所具有的增值能力。經濟和社會的發展要消耗社會資源，現有的社會資源構成現存社會財富，由于社會資源的稀缺性，又能夠帶來更多社會產品，所以現在物品的效用要高于未來物品的效用。管理者將貼現法的現值法、凈現值法、獲利指數法、內含報酬率法等方法進行演算權衡，決定企業將來的發展。貨幣時間價值是一個重要的經濟概念，涉及到企業的投資決策，甚至對各級政府投資決策都將會產生重要的影響。

（二）管理者運用變動成本法分析和運用的意義

變動成本法是指在組織常規的成本計算過程中，以成本性態分析為前提條件，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。其中變動成本是指成本總額隨業務量的變動而變動，如企業的直接人工、直接材料等。固定成本是指在一定范圍內，不隨產量的變化而（使總成本）變化的成本。如果管理者真正地發揮基本職工的積極性，達到企業價值最大化，必須特別重視固定成本的控制，在獲取收入后，必須首先彌補直接材料和直接人工，再考慮固定成本的補償，此是管理者人性化、持續性的管理理念。

（三）管理者運用“本-量-利”分析法的意義

量本利分析法是通過分析生產成本、銷售利潤和產品數量這三者的關系，掌握盈虧變化的規律，指導出企業選擇能夠以最小的成本生產最多產品并可使企業獲得最大利潤的經營方案。增加銷售量是關鍵的手段，促銷是永恒的話題和務實行動。經營杠桿與財務杠桿的運用的根本是保護投資者利益，達到此目的的關鍵是銷售量。銷售量決定著本和利，這是管理者分析運用本量利的實質。

二、管理層運用管理會計基本方法存在的問題、原因及影響

（一）國家政府的法規制度的引導是影響管理會計基本方法應用的主要原因

自2007年1月1日起，我國企業會計準則和審計準則體系正式實施。上市公司等企業實施會計審計準則體系，是實現我國會計審計準則國際趨同、有效提高會計信息質量，促進資本市場發展、確保經濟又好又快發展和構建社會主義和諧社會的具體體現。管理會計沒有審計的鑒證、證明，沒有證監會等的監督，國家各個部門沒有規定，是可進行也可不進行的內容，管理者對其重視程度自然降低甚至忽略。

（二）房地產交易改變管理者的貨幣時間價值理念，影響可持續發展

近十幾年房地產建設速度奇跡般的發展，價格急劇上升，占地拆遷使人們一夜巨富，凈現值吸引著人們，滿足著人們對金錢的欲望，土地的未來意義及終值意義被忽略或者無可奈何。各種媒體報道購買房屋分期付款的人們對此的質疑和看法很少，似乎購買者均認可合同簽署的月供金額。這是在利用人們對貨幣時間價值認識不足而愚弄人們，因此影響了貨幣時間價值的正確理解、應用。我國現行的法律規定了建設用地使用權的期限，居住用地是70年，工業用地50年，商業用地40年，綜合用地50年，而房屋的使用壽命通常長于這個年限。假若利潤率為10%，之間沒有通貨膨脹及風險變化，則50年后的1元值現在0.0085元。人們可能不清楚這具體數字，但明白將來的錢越來越不如現在的錢，于是人們竭盡全力獲取最大的收益，企業家利用現有的資源為自己的私利和家人積蓄財富，特別是個別國有企業的管理層及治理層利用國家資產，也就是納稅人的義務堂而皇之爭取個人財富最大化，破壞了社會可持續發展、生態可持續發展、經濟可持續發展。

（三）管理者漠視變動成本法，工資差距拉大，形成潛在社會矛盾

變動成本法關系到產品直接生產者的利益、心理、情緒，導致企業的生存發展。有的企業產品生產者的工資無論計時工資還是計件工資開始形成時就低，業務量增加，工人的工資不一定增加，不尊重勞動者的貨幣時間價值。有報道稱國企的領導與普通職工收入差距太大。工資為10∶1；獎金為100∶1。個別管理者無視固定成本的固定性，管理費用增加。一些管理者講排場浪費，甚至貪污腐敗。一些管理者沒有變動成本法控制固定成本的意識，肆意蹂躪管理會計的理論，生產者與管理者收入差距拉大，不利于企業發展，更不利于社會和諧。

（四）不重視“量”的重要性，增加企業運行負擔

本量利分析法要求確定盈虧臨界點，是進行本量利分析的關鍵。在單價、單位變動成本及固定成本不變、保證產品質量價值的情況下，只要增加一個銷售量，便有一個銷售產品的利潤出現，銷售量越大，企業實現的利潤便越多。現實中一般企業是重視銷售量的，而有些企業不重視銷售量，只重視業績、重視個人收益、重視企業規模，使企業無法持續經營，如原來的“五谷道場”，以“拒絕油炸、保住健康”而聞名全國，從2004年設立到2006年家喻戶曉，再到2008年申請破產，由興到衰僅僅幾年時間。五谷道場衰敗原因歸因于三點：一是原材料漲價，方便面行業整體效益下降；二是公司前期費用和廣告宣傳投入過大，造成公司全面虧損；三是隨之而來的集中訴訟和負面報道，導致企業資金鏈斷裂，管理者的失誤和不道德確實影響企業的發展。

三、管理層運用管理會計基本方法進行管理的設想

（一）政府及公務員首先接受管理會計觀念的滲透

一國政府既有政治職能又有經濟職能。政府運行需要大量資金，政府工作及工作人員的行為影響重大。因此，無論政府政策方針制定者、決策者及具體的工作人員，應該系統學習理解管理會計知識。官員及公務員不僅確實行使政府公務的職責，同時必須明白政府的支出，特別是他們的報酬多數屬于固定成本，需精打細算、合理預算，節省納稅人的所盡的義務，將自己的工作量視同業務量，付出多些，索取少些，形成最大的經濟效益和社會效益。

（二）政府要求管理者接受并運用管理會計的方法及理念

各級政府在理解管理會計基本方法和含義的基礎上廣泛宣傳，提醒管理者運用貨幣時間價值分析市場經濟現象，提醒企業管理者注意變動成本的潛在作用，引導如富士康一樣的企業管理者切實關注雇員、一線勞動者的心理感應。在失業、就業成突出問題的當今市場經濟中，用機器人替代活人，似乎是一個創新、技術進步，實際上是在制造社會不和諧的因素。提醒管理者們，特別是國有企業的高層，不要貪心，不要形成暗中逆流，影響社會和諧。

（三）管理者必須進行管理會計的培訓、走訪、交談

各級政府應當重視，管理者必須進行培訓、走訪、交談，無論是國有企業、集體企業、私人企業，還是大中小型企業。管理者的文化水平、專業學歷、個性品行等等均有差異，但都是以營利為目的，應在遵紀守法的基礎上，考慮和接受管理會計的理念，促進微觀經濟運行，使政府達到宏觀調控的作用。管理者們如果靜心了解管理會計的基本方法和觀念，心照不宣，相互之間就能減少這些開支，實現企業價值最大化。

（四）管理者必須尊重會計工作人員，發揮其管理的參謀作用

大專以上會計專業畢業的人員應當接受或進修過管理會計的課程，對于管理會計的基本方法應當知道，在工作中應當將管理會計的方法和理念應用到工作中，并影響周邊人員。會計人員運用管理會計理念隨時、及時、適時地向相關管理者提出合理化建議，協調企業內外財務關系，起到參謀的作用。高層管理者必須尊重并接受他們的看法和建議，必然會產生良好的社會和經濟效益。

參考文獻

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[4]王斌.財務管理[M].北京：中央電大出版社，2006.

作者簡介：張琰（1990-），男，河南項城人，就職于立信會計師事務所（特殊普通合伙），研究方向：企業管理。