基于循環(huán)經(jīng)濟視角的環(huán)境會計信息披露

【摘要】文章從循環(huán)經(jīng)濟視角出發(fā)，對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和模式進行了研究，以期為循環(huán)經(jīng)濟的理論研究提供新的視角，為環(huán)境會計信息的披露提供新的思路。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計；循環(huán)經(jīng)濟；信息批露；環(huán)境責任；環(huán)境風險

一、循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境會計信息披露

（一）循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境會計信息披露的目標

環(huán)境會計信息披露的目標就是要求企業(yè)組織相應的環(huán)境會計核算，充分披露企業(yè)的環(huán)境信息，促使企業(yè)在提高經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效益的同時兼顧環(huán)境保護。

（二）循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境會計信息披露主體

環(huán)境會計信息披露的主體是指會計工作為之服務的特定對象。環(huán)境會計信息披露的主體包括企業(yè)實體本身和周邊環(huán)境要素，它雖然能夠?qū)⑵髽I(yè)置于社會監(jiān)督之中，但是還不能約束企業(yè)對環(huán)境資源的過度使用。而循環(huán)經(jīng)濟不僅要求短期盈利，還要考慮長遠的利益，即會計信息披露主體假設(shè)要作縱向拓展。

（三）循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境會計信息披露的會計原則

會計原則是確認和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)則，對會計核算工作具有指導意義?，F(xiàn)行環(huán)境會計的一般原則有：傳統(tǒng)會計的十三個原則、政策性原則、社會性原則、推定原則和最小差錯原則等。在循環(huán)經(jīng)濟中，更多的信息是非貨幣性的，它們不能納入賬務體系，只能作帳外的披露。

（四）現(xiàn)行環(huán)境會計信息披露的會計循環(huán)過程及內(nèi)容不完整

現(xiàn)行會計信息披露沒能將環(huán)境帶來的經(jīng)濟問題納入會計核算體系，因此，在會計計量方面缺乏對環(huán)境會計對象的有效計量，集中反映在沒能用會計計量反映和控制環(huán)境資源耗費和補償情況。

所以，現(xiàn)行環(huán)境會計信息披露已不能滿足循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的需要，只有通過完善環(huán)境會計的信息披露，才能把維護生態(tài)平衡，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境等問題當作反映和控制的對象，引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟活動去保護自然資源，維護生態(tài)環(huán)境，協(xié)調(diào)企業(yè)與資源環(huán)境的關(guān)系，更好地實施循環(huán)經(jīng)濟。

二、循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

與國外循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)的環(huán)境會計信息披露實踐相比，我國循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)的環(huán)境會計信息披露還處于初級階段。我國循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境會計信息披露的特點主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）環(huán)境法規(guī)體系不健全不利于運用環(huán)境會計披露

在特定的技術(shù)經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)濟利益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展發(fā)生矛盾時。近年來，我國雖相繼發(fā)布了一些與環(huán)境要素相關(guān)的法律、法規(guī)，但是環(huán)境法規(guī)體系仍不健全，內(nèi)容籠統(tǒng)，與實務操作之間有很大的距離，立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進一步明確和加強，這些因素不利于在實務中運用環(huán)境會計披露環(huán)境信息，傳統(tǒng)會計信息披露存在的上述缺陷，無法完全適應環(huán)境會計信息披露的要求。

（二）會計準則的制定未充分考慮環(huán)境責任和環(huán)境風險

傳統(tǒng)會計理論對產(chǎn)品生產(chǎn)中環(huán)境成本未加考慮，在宏觀層面上虛增國家財富，為此，建立一套環(huán)境會計核算體系，對經(jīng)濟發(fā)展中環(huán)境資源的耗費和補償進行反映非常必要。但我國現(xiàn)行的會計準則對環(huán)境會計要素沒有給予確認，由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標準，也無法統(tǒng)一環(huán)境會計核算的對象及披露模式，給環(huán)境信息的披露帶來一些困難，現(xiàn)行的會計制度中，僅在企業(yè)“管理費用”會計科目中設(shè)置了“排污費”和“綠化費”項目，缺乏相應的核算體系。

（三）環(huán)境會計計量理論研究的不完善

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，自然資源的有償使用機制也正在形成“誰污染誰治理，誰開發(fā)誰保護，誰利用誰補償，誰破壞誰恢復”，企業(yè)使用環(huán)境資源，就必須對所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，這不僅需要采用一定的計量手段量化在財務報表中，還必須確定一個合理的分配標準，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位和部門之間予以分配，以充分反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但是，由于環(huán)境會計計量理論研究的不完善，實務上很難找到這樣一個合理的分配標準，使得企業(yè)很難反映和控制其環(huán)境資源及耗費和補償情況。

（四）披露的內(nèi)容簡單、方式混亂

我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容可分為貨幣性信息和非貨幣性信息兩部分。我國企業(yè)缺乏系統(tǒng)的環(huán)境管理體系，對環(huán)境影響、環(huán)境成本和環(huán)境績效缺乏有效的量化標準，是造成我國循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境會計信息披露簡單粗糙的直接原因。

雖然我國上市公司環(huán)境會計信息披露的力度逐年加大，但是披露的內(nèi)容過于簡單，信息披露方式也不統(tǒng)一，環(huán)境信息披露的整體狀況比較差，遠遠不能滿足信息使用者的需要。

三、對我國循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議

在分析我國循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境會計信息披露方面存在的問題后，結(jié)合國外政府和非政府組織在環(huán)境會計信息披露建設(shè)方面的成功經(jīng)驗，筆者認為應該從以下幾方面來建立和完善我國循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境會計信息披露的體系。

（一）完善環(huán)境法規(guī)

完善環(huán)境法規(guī)加大執(zhí)法力度，充分發(fā)揮環(huán)境法規(guī)的效力。雖然我國一貫重視環(huán)境保護，從70年代末試行《環(huán)境保護法》至今已制定了一系列環(huán)保法規(guī)和政策體系。然而這些法律的覆蓋面還不全面完整，各項實施細則也有待明確，可操作性不強。隨著人口增長、技術(shù)進步以及經(jīng)濟的迅速發(fā)展，在環(huán)境保護和污染治理等方面會出現(xiàn)更多問題。因此，在政府立法中應體現(xiàn)“預防勝于治理”的原則，體現(xiàn)前瞻性。

（二）盡快制定環(huán)境會計準則和健全環(huán)境會計信息披露制度

會計準則是會計工作的標準和準繩，因此制定環(huán)境會計和信息披露準則，對于規(guī)范和推廣環(huán)境會計工作具有重要意義。國家立法機關(guān)和政府職能部門必須在現(xiàn)有環(huán)境和會計的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，制定健全的環(huán)境會計準則和制度以及更為具體和具有可操作性的實施準則，使環(huán)境會計有法可依，使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標準。

企業(yè)社會責任信息披露分為三個層次：強制性披露，自律性披露和自愿性披露，其中，強制性披露處于最基礎(chǔ)的地位。因此，在初期，應當通過立法方式，制定要求企業(yè)強制披露環(huán)境會計信息的法律法規(guī)，要求企業(yè)披露所承擔的環(huán)境責任，統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算的對象及披露形式，并在此基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)企業(yè)自律性信息披露，進而達到自愿披露環(huán)境信息的程度，增強環(huán)境會計核算與信息披露的可操作性。

（三）加強綠色會計理論和方法的研究

發(fā)達國家的綠色會計研究已有20多年歷史，并在實踐中有所嘗試。我國的綠色會計理論研究可說是剛剛起步，而實踐上是一片空白。因此為了盡快提高我國綠色會計的理論水平，促使綠色會計早日與實踐相結(jié)合，應積極借鑒國外研究成果，結(jié)合我國實際情況，大力加強綠色會計的理論研究，以指導實踐工作。

（四）環(huán)境會計報告應采取主表加附表的模式

由利益相關(guān)者對環(huán)境會計信息的不同需求可以看出，企業(yè)既要披露環(huán)境對財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，同時也要披露企業(yè)帶來的環(huán)境影響方面的信息。但是不同的信息需求者對信息的側(cè)重點是不同的，為了便于他們的閱讀，信息的披露應采取主表加附表的方式，即將第一類可以用貨幣量化的環(huán)境會計信息采用非獨立報告的形式包含在現(xiàn)行財務報告中，同時將第一類和第二類不可用貨幣計量的環(huán)境會計信息采用獨立報告的形式集中在一張會計報表中，作為三大報表的附表。

（五）信息披露應采用財務信息與非財務信息相結(jié)合的方式

環(huán)境會計信息披露的重點在于向環(huán)境會計信息使用者充分披露環(huán)境會計信息，環(huán)境會計信息的披露應采用財務信息與非財務信息相結(jié)合的披露方式。

1.財務信息。財務信息以數(shù)據(jù)方式表現(xiàn)，反映企業(yè)環(huán)境保護方面的會計信息。這些信息主要包括企業(yè)環(huán)境保護的成本信息，環(huán)境保護的收益信息，非經(jīng)常性環(huán)保支出，企業(yè)的環(huán)保資產(chǎn)，環(huán)保負債等。

2.非財務信息。相對于財務信息而言，非財務信息是指以非財務資料形式出現(xiàn)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料。企業(yè)環(huán)境會計信息中的非財務信息的主要通過關(guān)于環(huán)境保護信息的附表進行披露主要內(nèi)容有：（1）環(huán)保法規(guī)執(zhí)行情況；（2）污染物處理工藝使用情況；（3）節(jié)能工藝使用情況；（4）循環(huán)系統(tǒng)使用情況；（5）環(huán)境保護指標；（6）內(nèi)部環(huán)保人員情況。

綜上所述，環(huán)境會計信息是適應社會和時代發(fā)展的產(chǎn)物，我們應在了解和借鑒國外環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情，研究探索出一條適合我國國情的循環(huán)經(jīng)濟模式下企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式，使得環(huán)境會計信息披露逐步規(guī)范化和制度化。通過企業(yè)環(huán)境會計信息披露理論與實踐的不斷完善，實現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補償?shù)牧夹匝h(huán)，實現(xiàn)我國循環(huán)經(jīng)濟下的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：凌丹（1989-）女，湖南雙峰人，在職研究生，研究方向：環(huán)境會計。