淺析建筑企業內部控制體系的構建

【摘要】建筑業是國民經濟的支柱產業，但我國的建筑施工企業的總體經營水平和經濟效益水平還不高，迫切需要構建健全而有效的內部控制體系。健全而有效的內部控制體系已經被普遍認為是現代建筑企業加強內部管理、提高經濟效益、保護資產安全的有力手段。內部控制體系沒有統一的、完全可以套用的模式，它需要建筑企業根據本身的實際情況，以《企業內部控制基本規范》為指導，以COSO內部控制框架為參考，經過認真、細致的研究，充分發揮各級管理者和專業人員的知識、智慧和積極性，才能在實踐中不斷充實和完善。

【關鍵詞】建筑企業；內部控制體系；體系構建

在我國建筑施工企業整體素質和總體水平還不高，距離現代建筑生產經營的要求還有較大差距的情況下，企業迫切需要尋求有效的內部控制方法，構建內部控制體系，加強內部管理，改善工程質量較差、物料消耗較高、經濟效益較低的狀況，不斷提高企業的整體素質和經營管理水平，適應市場競爭和現代建筑業發展的需要。

一、建筑企業基本情況分析

（一）建筑業是國民經濟的支柱產業

隨著社會的進步和經濟的發展，建筑業在整個國民經濟中的重要地位更加顯著。黨的十一屆三中全會以來，黨和國家的領導人多次強調建筑業在國民經濟中的重要地位和作用，明確指出建筑業是可以為國家增加積累的一個重要產業部門，要求在長期規劃中把建筑業放在重要地位。進入21世紀，我國的建筑業得到了持續穩定的發展。最近幾年的統計數據表明，建筑業占國民經濟的比重一直保持在7%左右。目前，我國建筑業依然處于轉變經濟發展方式、促進產業結構優化升級的關鍵時期。

（二）建筑企業存在的主要問題分析

建筑行業的發展是中國經濟和社會發展的一個縮影，近年來，隨著我國經濟的快速發展，建筑業市場已進入完全競爭狀態。建筑企業數量眾多，截至2013年末，我國建筑業企業共有79528家，建筑業從業人數4499.31萬人。按照我國國民經濟行業標準分類，建筑業屬于第二產業，主要由房屋和土木工程建筑、建筑安裝業、建筑裝飾業等三方面構成。

建筑業企業的總體素質距離世界平均水平還有一段差距，這與我國發展中國家的國情是有關系的。但是不能坐視落后，放任不管，應積極想辦法，采取措施，提高建筑企業的總體素質和經營管理水平。總結分析建筑業存在的主要問題有以下四個方面：（1）建筑業集中度較低。大中型企業數量少，小微型企業數量多；（2）建筑企業利潤率較低。2014年建筑業產值利潤率3.91%，而同年，規模以上工業企業產值利潤率5.91%，建筑業幾乎是第二產業中盈利能力最弱的產業；（3）建筑企業過去生產率低下。2013年國家統計局數據顯示，建筑業企業按總產值計算勞動生產率為324842元/人，按增加值計算的勞動生產率為62737.5元/人，較前幾年的勞動生產率均有所提升，但仍遠低于其他性質企業的勞動生產率；（4）建筑企業之間競爭激烈。近幾年國民經濟仍保持較高增速的增長，但整個建筑企業整體表現為效率低、收益差、負擔重、競爭激烈。

二、加強內部控制體系構建是改善建筑企業經營狀況的有效辦法

要想改變建筑企業普遍經營情況不好、效率低下、收益差等狀況，必須加強企業內部管理，提高內部控制水平，構建有效的內部控制體系。

（一）建筑企業內部控制的含義及內部控制的作用

各種類型的企業都需要內部控制，這里只闡述建筑企業內部控制的含義：建筑企業的內部控制是指在一個企業內部，為了確保業務活動能有效進行，保護資產的安全和完整性，防止、發現、糾正錯誤，確保有關法律、法規及規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、控制措施與控制程序。

企業內部控制工作的主要內容是指內部管理控制和內部會計控制。構建和完善內部控制系統有助于企業實現自身規定的經營目標。隨著社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，企業內部控制的作用會不斷增強。目前，企業內部控制在企業經營管理和生產監督中的作用主要體現在以下五個方面：（1）保證企業的生產和經管活動順利進行，為實現企業經營目標打下良好的基礎；（2）保證企業既定方針的貫徹執行，加強企業戰略管理；（3）提高企業會計信息資料的正確性和可靠性，提高會計信息的利用率；（4）保護企業財產的安全完整，保證國有資產的保值增值；（5）為審計工作的順利進行提供良好的基礎。

（二）淺析建筑企業內部控制體系存在的主要問題

由于建筑施工企業在經營方式上與其他企業不同，存在工程項目建設周期長、投資金額大、建筑產品的不能復制性、工地分散、室外施工、風險的不可預測等特點，使建筑企業的內部控制難度比其他企業更高，因而目前建筑企業內部控制體系仍存在很多缺陷，主要問題有以下四個方面：（1）建筑施工企業內部控制的規章制度不健全；（2）風險控制意識淡薄，內部控制監督力度不足；（3）施工人員缺少專業系統的培訓，技術水平和文化素質較低；（4）缺乏相關的預算管理和資金管理，項目成本預算控制不足。

三、建筑企業構建內部控制體系的方法和途徑探討

管理的控制職能的實施，一般需要三個步驟：第一步是制定標準；第二步是根據標準與實際工作情況進行對照，找出偏差；第三步是制定糾正偏差的措施。建筑企業構建內部控制體系也要從制定控制標準開始。

（一）依據國家控制標準進行內部控制標準的制定

2006年7月15日，中國企業內部控制標準委員會正式成立，標志著內部控制標準已經受到前所未有的重視。2008年6月28日，中國財政部等五部委聯合舉行了《企業內部控制基本規范》發布會，宣布自2009年7月1日起首先在上市公司施行，同時鼓勵其他國有大中型企業試行。這標志著我國內部控制制度建設取得了重大進展，為企業建立符合實際的內部控制標準體系指明了方向。

（二）參照COSO內部控制框架構建企業內部控制體系

COSO內部控制整體框架被國際上廣泛接受和使用，并被認為是對企業內部控制體系的建立最具指導意義的框架。COSO內部控制整體框架是美國COSO委員會潛心研究多年提出的，將內部控制理論和實踐都向前推進了一大步，成為現代內部控制最具有權威性的框架，因此各個行業都在參照這個框架來構建本行業的內部控制體系。

COSO框架由五部分組成：（1）控制環境；（2）風險評估；（3）控制活動；（4）信息和交流；（5）監控。框架中的五項要素既相互獨立又相互聯系，形成一個有機的統一體，對不斷變化的環境可自動做出反應。基于COSO內部控制框架的五大要素，結合建筑施工企業的特點，企業可構建起自己的內部控制體系，提高內部控制的效果，不斷提高施工項目管理水平，提高經濟效益，防空風險；不斷做大做強企業規模，提高行業集中度，在激烈競爭的世界環境中，走出中國建筑企業壯大發展的道路。

（三）建筑企業構建完善有效的內部控制體系需要采取的具體措施

1.必須建立和健全建筑施工企業的內部控制制度。很多企業存在著嚴重的資源浪費現象，導致施工效率比較低下。因此，建筑施工企業需要根據自身的特點，建立和健全內部控制制度。主要的內部控制制度包括實物資產控制制度、資金管理制度、采購與付款控制制度及應收賬款制度。

2.企業需要強化風險防范意識，構建風險控制系統。目前，我國的建筑施工市場出現了惡性競爭的狀況，企業的生產經營隨時都會有風險。有專家說，企業的發展是與對風險控制的重視程度成正比的。那么如果一個企業具有較強的風險意識，它的市場競爭力也就相對較強。一個建筑施工企業要想在激烈的市場競爭中生存下來，就要不斷進行改革，重新整合企業的所有資源，綜合評估企業面臨的經營風險，強化風險防范意識，加強對可能產生風險的各個生產環節的監督檢查，準備好有效的應急預案，并在內部確實構建起風險控制系統。

3.加強對員工的多方面培訓，提高對內部控制的認知度。企業不但要對員工進行崗位知識技能的培訓，進行思想道德和文化素質的培訓，同時還要加強對內部控制體系和其作用的宣傳教育，讓企業全體員工對內部控制有充分的理解。在提高專業技能和思想文化素質的同時，也使他們熟悉并掌握企業內部控制的概念和理論知識，持續營造良好的內部控制環境，不斷提高企業內部控制的水平。

4.企業可以通過預算管理和資金管理加強內部控制提高經濟效益。可以說企業經營活動的全過程都需要預算控制，企業可以通過預算編制和檢查預算的執行情況來分析企業內部各單位沒有完成預算的原因，并采取糾偏和改進措施。做好預算控制就要把預算的主要環節控制好。資金是企業的血液，企業也要通過現金管理、應收賬款管理、存貨管理等方面做好資金管理。建筑企業在施工過程中的特點使得企業各方面的浪費比較大，施工成本上升，這就要求企業加強施工過程的各個環節、各種物料、施工設備的管理控制，減少浪費，降低成本，提高經濟效益。

在國民經濟進入新常態的形勢下，建筑企業面臨著新的機遇和挑戰。構建完善和有效的內部控制體系是建筑企業的一項非常緊迫的任務。這種內部控制體系沒有統一的、完全可以套用的模式，它需要建筑施工企業根據本身的實際情況，以《企業內部控制基本規范》為指導，以COSO內部控制框架為參考，經過認真、細致的研究，充分發揮各級管理者和專業人員的知識、智慧和積極性，才能在實踐中不斷充實和完善。

參考文獻

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作者簡介：鄭海榮（1982-），女，湖北武漢人，就職于山東志廣世紀集團有限公司，研究方向：企業管理。