工資薪金所得稅籌劃的方法探討

【摘要】對于工薪階層工作人員而言，工資、薪金所得稅是其較大的一個(gè)納稅的開支項(xiàng)目，多數(shù)職工都認(rèn)為納稅負(fù)擔(dān)較重、稅務(wù)較高，并且稅收支出也隨著收入的逐步提升而增加。文章針對我國當(dāng)前工資薪金所得稅中存在的幾個(gè)問題進(jìn)行分析，并據(jù)此提出相應(yīng)的工資薪金所得稅納稅的籌劃方法。

【關(guān)鍵詞】工資薪金所得稅；納稅籌劃；工薪階層；工資薪金福利化

工資薪金所得稅籌劃能夠在稅率、費(fèi)用扣除數(shù)以及應(yīng)稅所得三個(gè)方面進(jìn)行考慮。籌稅的根本性質(zhì)就是為了使費(fèi)用扣除最大化、應(yīng)稅所得最小化，在最大限度上使其適用于檔次最次的稅率。對于工薪階層而言，其個(gè)人所得稅和其發(fā)展有著很大的聯(lián)系，個(gè)人所得稅屬于較大的納稅開支項(xiàng)目。盡管我國對于個(gè)人所得稅的起征時(shí)間較晚，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速崛起，以及國民收入分配制度的改革與創(chuàng)新，工薪階層的收入水平也在逐步上升，因而越來越多的人都成為個(gè)人所得稅的納稅人，其應(yīng)納的稅額也隨著收入水平的提升而逐漸增加。

一、當(dāng)前我國工資薪金所得稅納稅存在的問題分析

當(dāng)前在我國工資、薪金所得稅在個(gè)人所得稅收入中占據(jù)著較高的比重，多數(shù)的納稅人都認(rèn)為稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重，這種現(xiàn)象的存在和個(gè)人所得稅制定的初衷是相背離的，職工隱性負(fù)擔(dān)在不斷增加，導(dǎo)致稅收支出的比重不斷增加。這不僅和國家的制度本身存在關(guān)系，并且和企業(yè)福利待遇貨幣化、獎金集中發(fā)放以及工資水平等存在關(guān)系，并且還受到將公積金、保險(xiǎn)工資化以及未能在勞動報(bào)酬、薪金、工資之間合理轉(zhuǎn)化等影響。為此，如何對個(gè)人所得稅進(jìn)行科學(xué)籌劃，從而進(jìn)一步增加職工可支配收入的呼聲也是不斷升高。在要求職工積極納稅的同時(shí)，更應(yīng)當(dāng)通過更加科學(xué)合理的方式進(jìn)行工資薪金所得稅籌劃，這一舉措對廣大工薪階層來說具有現(xiàn)實(shí)性的意義。

二、工資薪金所得稅籌劃的方法

（一）避免獲取應(yīng)稅所得，使工資薪金福利化

這一舉措的實(shí)質(zhì)就是要讓職工盡可能獲取稅法無法認(rèn)定的應(yīng)稅所得經(jīng)濟(jì)收入。如果要求個(gè)人一味地增加實(shí)物收入與現(xiàn)金收入，從納稅角度來說并非明智的選擇。不僅僅是現(xiàn)金，納稅人獲取的實(shí)物收入通常都是要求繳納個(gè)人所得稅的，一旦工作單位向個(gè)人提供實(shí)物津貼，使實(shí)物所得權(quán)歸屬個(gè)人，則該實(shí)物收入也應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的所得稅。但如果實(shí)物所有權(quán)并不歸屬為個(gè)人所有，個(gè)人僅僅將其作為一種消費(fèi)品，從中獲得便利，那么就不需要繳納個(gè)人所得稅。這種方式就能夠?qū)⑺庙?xiàng)目轉(zhuǎn)化為福利，但這種消費(fèi)服務(wù)模式是一種和企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的服務(wù)，其具體的項(xiàng)目可以包括以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)可以為職工提供收取部分租金或免費(fèi)的住所，其中可以提供部分住宅設(shè)備及常用設(shè)備。設(shè)備及住所可以由企業(yè)統(tǒng)一租賃或購買，取代傳統(tǒng)的發(fā)放貨幣住房補(bǔ)貼。（2）企業(yè)可以提供通訊和交通便捷或者通訊及交通補(bǔ)貼。對于職工來說，個(gè)人名義收入相應(yīng)降低，間接收入有所增加，從而就使得職工的個(gè)人稅負(fù)有所減少；對于企業(yè)來說，員工個(gè)人支付的支出，能夠作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅的應(yīng)繳稅額，這樣不但使得所得稅稅負(fù)有所減輕，并且還使得員工的福利水平得到提升。（3）提供搭膳管理費(fèi)或免費(fèi)午餐。企業(yè)可以開辦員工食堂，為工作人員提供免費(fèi)的午餐，以此來取代支付伙食補(bǔ)貼的方式。采用這種方式不但能使企業(yè)的資金支出得到減少，并且還使得工作人員個(gè)稅支出有所降低，還能夠逐步提升工作人員的福利水平，使得企業(yè)的凝聚力得到進(jìn)一步增加。（4）為員工繳納足額公積金，提供社會保險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用好住房公積金這一規(guī)定，在國家許可的范圍內(nèi)，將個(gè)人繳付的“三險(xiǎn)一金”比例盡可能提升，從而科學(xué)籌劃個(gè)人所得稅納稅結(jié)果，有效降低個(gè)人所得稅納稅金額，從根本上提升員工的實(shí)際收入水平。

（二）均衡發(fā)放收入，合理避開高稅率

在對待職工薪酬方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對獎金與工資劃分進(jìn)行考慮，并且制定具體的薪酬發(fā)放辦法，結(jié)合多種不同的薪酬組合方式，實(shí)現(xiàn)即期薪酬和長期薪酬之間的合理轉(zhuǎn)化，從而實(shí)現(xiàn)最佳的納稅籌劃。具體說來，可以從以下幾個(gè)方面著手：（1）分?jǐn)偦I劃獎金。取得除全年一次性獎金之外的其他各項(xiàng)獎金，如考勤獎、先進(jìn)獎、加班獎、季度獎以及半年獎等，將其和當(dāng)月的工資薪金合并到一起，依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納。由于每個(gè)月計(jì)入的獎金數(shù)額是不同的，所以職工所要承擔(dān)的稅負(fù)也是有所不同的。如果按月進(jìn)行獎金發(fā)放，則應(yīng)當(dāng)將獎金和當(dāng)月的工資合并后繳納所得稅。（2）分?jǐn)偘l(fā)放工資。對每個(gè)月的工資收入水平進(jìn)行均衡，由于一些特定行業(yè)納稅人工資變化幅度較大，可以通過均衡工資籌劃的方法按年計(jì)算，采取分月預(yù)繳的方式進(jìn)行計(jì)征，用每個(gè)月平均工資來降低應(yīng)稅額，從而在一定程度上降低適用稅率，實(shí)現(xiàn)最小化納稅的目標(biāo)。

三、結(jié)語

對于企業(yè)來說，工資、薪金所得稅籌劃就是要在充分遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和稅法的前提下，對員工收入支出方式進(jìn)行科學(xué)選擇，在充分保證提升消費(fèi)水平的同時(shí)，減少所得額，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。科學(xué)的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)將是否利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作為導(dǎo)向，以法律法規(guī)為依據(jù)，在增強(qiáng)職工依法納稅意識的同時(shí)，逐步提升其納稅的能力。

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作者簡介：李國莉（1973-），女，河南洛陽人，就職于洛陽師范學(xué)院，經(jīng)濟(jì)師。