企業產品成本檢查要點研究

【摘要】對于生產企業來說，產品生產成本的核算是確定企業應納稅所得額的關鍵。由于企業的生產過程涉及大量的對內對外業務，并且有一定的專業技術包含其中，因此，往往成為企業所得稅檢查的難點。所以，我們在檢查的過程中，首先應該了解企業有關生產成本控制的內部體系是否合理，包括了解企業是否有專職會計進行成本核算；內部憑證制度是否健全，憑證的種類、內容、編號是否符合會計處理的要求；賬簿、記賬憑證和報表的記錄和制定是否及時完整；憑證、賬冊、報表三者有無嚴格的核對制度；資產盤點制度是否按期完成；另外還應了解企業成本核算的流程。通過上述一系列的調查摸底，確定企業成本核算的可信賴度，然后根據可信賴的不同，采取不同的檢查方法進行檢查。

【關鍵詞】生產企業；成本核算；材料檢查；內部憑證制度；核對制度；資產盤點制度

一、材料的檢查

對材料進行審查，包括對原材料、輔助材料、外購半成品等的檢查。檢查時，第一應檢查采購材料的原始憑證，包括發票、提貨單、驗收記錄等，看看這些單據是否辦理了合法手續，有無虛列、偽造、涂改、挖補、刮擦的現象；第二檢查材料的采購價格及費用是否正確、真實。核實購進材料時，檢查有無將不合理費用或按規定應由有關責任人的賠償的損耗計入材料的采購成本。尤其應注意有無將應交增值稅進項稅額混入材料成本，沒有進行價稅分離，以及把應記入“管理費用—業務招待費”的支出記入材料價格；第三檢查材料入庫數量是否正確、真實。將原始發票，即發票上的數額同“原材料”賬冊上所列數額以及實地盤點的數額進行對照。審查有無擅自更改數量或不將盤盈數量記錄在案而是長期掛在“材料采購”賬戶貸方的現象。

1.在對“原材料”賬戶檢查時，當發現明細賬戶的借方有只登記金額不記數量，或只記數量不記價格時應根據賬面日期和憑證號調閱原始憑證，查實是否有材料重復入賬，盤盈材料入賬不實等問題存在。在審查該明細賬戶貸方時如果與“其他應付款”“其他應收款”“應付賬款”“應收賬款”發生對應，則可能該企業有以原材料抵償債務，銷售材料收入不入“其他業務收入”賬戶，而掛在往來賬下的問題存在。

2.對于材料先到，憑證未到的材料采購，期末企業一般先按估計的價格入賬，期初在用紅字沖銷，等憑證到時再按實際價格入賬。如果企業不沖銷估價的入賬金額，而重復將材料入賬，那么該企業極有可能將這筆材料采購的款項掛在“應付賬款”或“其他應付款”下。在檢查過程中，我們對于這類材料，可從長期掛往來賬不沖銷的應付款項中找到端倪。

3.對于自制材料入庫的企業，在檢查過程中，應注意加工過程中新增的成本是否正確真實，有無加大自制材料成本的現象發生。如果發現疑問，可以審查企業的費用分配表，看看自制材料與完工產品分配率是否一致。如果不一致，則可能出現自制材料費用擠入完工產品成本的現象。

4.對于委托外加工的材料，檢查的重點在于委托加工材料成本的組成和結轉是否正常。對按實際價格核算材料成本的企業，應審查委托加工材料賬戶，根據發生順序，對照記賬憑證和原始憑證，檢查有無多計或少計發料金額的情況；對于按計劃價格核算材料成本的企業，則應審查材料成本差異賬戶，審查發生委托加工材料負擔的差異率是否同庫存材料負擔的差異率一致，不一致則說明有問題。另外如果發出材料金額、數量同收回材料金額、數量差距過大時，應審查有無將余料當作加工費支付給委托方的現象。

5.對于材料的發出，檢查的重點首先在于審查企業發出材料的計價方法在年度內是否一致。按照規定企業可以選用按實際成本計價、先進先出法計價、加權平均法計價等多種方法，但是一經確定，年度內不得隨意改變，如果要改變需經有關部門批準。其次是企業有無將庫存材料用于自身基建項目而把成本計入完工產品成本的現象。對這兩個問題，通常是通過對材料出庫單與原材料明細賬戶的核查發現。當材料出庫金額某期出現較大變動時，應詢問企業財務人員是否存在計價方法變化的事實。如不存在，則應查實有無將基建材料記入產品成本的情況。在對這一問題的檢查過程中，應首先了解企業的材料計價方法和基建建設、技術改造等工程項目的用料情況。

二、生產成本與產成品的檢查

1.對生產成本賬戶的檢查，可分為兩部分進行：

（1）對“基本生產成本”賬戶的檢查。企業生產車間在完成對產品的加工和驗收后，通常在月末將完工產品的成本從“基本生產成本”轉入“產成品”明細賬賬戶。“基本生產成本”賬戶的貸方轉入金額不會大于產成品賬戶的借方金額。如果前者大于后者，則出現企業可能存在從生產部門直接銷售尚未辦理入庫手續的產成品、半成品等違規現象，這種做法的后果是導致企業隱瞞銷售收入。檢查中應仔細對照“基本生產成本”明細賬與“產成品”明細賬，確定每一筆貸方轉入與借方轉入的數量、金額是否相等，如出現前后不一致，還應調閱“應收賬款”、“銀行存款”、“現金”、“其他應付款”、“應付賬款”“在建工程”等明細賬，審查企業是否存在漏記銷售收入，以產成品直接沖抵債務或用于自建工程的行為。

（2）對“輔助生產成本”賬戶的檢查。對“輔助生產成本”的審查，關鍵在于費用分配。要確定費用分配的數量、方法、標準是否真實、完整，主要檢查企業有無將自建工程所需的修理費、燃料動力費、機械加工費等費用金額轉入“輔助生產成本”記入產成品成本。重點檢查的賬戶在于“在建工程”以及輔助生產費用的分配。

2.對于“產成品”賬戶的檢查，首先通過將借方金額同“生產成本”賬戶貸方發生額對比，確定結轉的產成品成本是否真實。在檢查過程中可能出現的疑點有：如果產成品轉入金額過小，則可能出現漏記銷售、以貨抵債等現象；如果金額過大，則可能說明企業多擠生產成本，調高產成品成本。“產成品”的貸方發生額通常同“產品銷售成本”、“待處理財產損益”等賬戶產生聯系。如果對應了“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬款”、“在建工程”等賬戶的借方，則說明企業通過保管部門直接銷售產品，未進行利潤核算，或者有以貨抵債，自建工程使用自身產品的現象發生。如果出現上述疑點，應調閱原始憑證證實。另外還應進行實地盤點，審查企業產成品的實物數量是否同賬簿上的數量有差異。