完善企業內部控制制度問題研究

摘 要：本文闡述了當前我國企業內部控制的概念、企業內部控制規范的框架體系，分析了我國的企業在內部控制制度方面存在的一些主要問題，并研究了有關完善企業內部控制制度的對策和建議。

關鍵詞：內部控制；風險評估；監督

一、我國企業內部控制的概念和內部控制規范的框架體系

內部控制被定義為一個過程，這個過程是受企業董事會的影響，也受到管理層和員工的影響。設計內部控制是為達成提高企業的營運的效果，提高企業的生產經營效率和企業財務報表的可靠性、為遵守有關法律的提供合理目標。內部控制持續地流動于組織之中。是一個不斷變化發展的過程，并根據企業生產經營管理的需要根據實際情況進行適當的修改。內部控制的實施過程需要企業中各個層級的人員配合完成，企業里面的每一個員工都對實施內部控制負責。

我國企業內部控制的法律規范框架體系由《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制審計指引》、《企業內部控制應用指引》組成。基術規范起統馭作用是內部控制體系的最高層次；評價指引是為企業的管理層提供的指引，指導管理者對企業內部控制制度體系的有效性進行評價；審計指引是注冊會計師、會計師事務的執行準則，為他們執行內部控制審計業務提供指引；應用指引是指引企業建立健全企業內部控制體系，應用指引在內部控制的法律規范框架體系中具有占主體地位。三者之間既相互聯系，又相互獨立，形成一個有機整體。

二、我國企業內部控制制度存在的主要問題

（一）管理層認識不足。長時間以來，由于傳統的企業內部管理手段較為單一，并且對于高新技術管理的理解和認識不足，導致企業內部控制方面管理的并不到位，致使企業的利潤并沒達到預期的管理效果。不僅如此，企業的掌權者與管理者還經常干預到企業內部的各項管理工作層面，對于內部控制問題沒有經過系統的分析就下結論，導致內部控制制度并沒有發揮出應有的作用和監督效果。因此，管理者對內部控制應有足夠的認識、重視內部控制的建立和實施，并且嚴于律己，為員工做好內部控制的表率作用。

（二）內部控制制度不健全。很多企業總的來說缺乏連貫性和科學性。造成內部控制制度不健全的主要原因：第一，企業的內部控制組織機構不健全，甚至是將內部控制等同于執行企業的規章制度。第二，是企業的內部控制制度更加偏重于事后控制，比較忽視事前控制和事中控制。第三，企業的內部控制制度缺乏對錢財控制的具體實施做法，而更加偏向于如何管理人力。第四，企業的內部考核和內部控制職責的獎懲制度不夠明確，內部控制制度缺乏全面性和完整性。

（三）管理人員素質與管理水平有待提高。企業管理并非完全依靠管理制度，更加重要的是管理人員如何實施管理手段。一個高素質且管理水平較高的管理人員無疑能夠很好地幫助企業實施內控管理。但是目前大多數企業并沒有認識到這點，很多企業依然采用的是素質較差且管理水平較低的管理人員，有的企業的管理人員不能進行深層次的分析，不能及時發現工作中存在的問題，更不用說給管理層提出有用的改進措施和建議，只能局限于數據或事實本身，對自己工作認識不足。

（四）內部控制的實施和監督不規范。目前，雖然我國有制定關于內部控制的規范，但這些規范住很大程度上并沒有規定內控制的監督問題。如果切實實施并嚴格按制度辦事僅靠內部監督制度本身而不并不能發揮管理效能，只有在內部控制制度運行過程中保證內部控制的有效性，只有對內部控制制度的實行狀況適時加以審計和評價，才能真正實現提高企業內部工作效能的目的。但我國企業受到自古以來的儒家文化的影響嚴重，輕法制重人治，相較于公司利益更加重視人情關系的維護。

（五）企業對于風險評估不足。目前由于很多企業缺乏對風險的評估意識，使得很多企業在面臨一些重大決策時沒有經過慎重的考慮和評估就盲目的實施，從而很容易使企業陷入到經濟危機中，這對于企業的發展是極為不利的。

（六）內部控制信息成本不足。因為企業大多以盈利為主要目的，昂貴的交易成本與巨大的信息費用對于企業來說是難以承擔的。企業管理中有關經營預測、經營決策、投資決策、內部控制的測算大量應用了復雜的數學模型和公式，如果僅靠實際工作者的大腦和手工進行計算，必然不如計算機計算快速與精確，給信息帶來滯后性。因而為了完善內部控制制度，需要有管理會計專用的軟件，如果管理會計發展程度不高，就很難進行相關的軟件開發。

三、完善企業內部控制制度的對策

（一）企業領導需要提高內部控制重視程度。根據調查結果表面，近些年由于企業領導者追求局部利益而違法違紀以及企業領導法制觀念淡薄導致制約企業發展的因素占了很大的比例。因此《會計法》和《內部會計控制規范》明確的規定了企業領導者的會計責任，要求企業領導要跟進內部控制制度的內容和其后續的發展，不斷的學習。

（二）設立有效的控制活動。企業和國家應該加重制造虛假會計信息上市公司的處罰力度。政府和企業內部控制懲處協會可以加大對企業聯合注冊會計師進行財務造假、出具虛假審計報告的處罰力度，建立股東訴訟制度，讓股東能在利益受到侵犯時拿起法律的武器保護自己，得到應有的補償。只有制定好相關政策，加大對違法違規行為的懲處力度，才能使企業內部控制體系的建立健全穩步提高。

（三）建立健全內部監督體系，強化內部審計。我國大多數企業存在一些法人治理結構問題，許多企業的董事會成員也是上市公司的管理者，公司的董事會中缺乏獨立董事、外部董事。董事會監督管經理人形同虛設，缺乏有力的權利制衡。而在審計工作中，管理者既是被審計人又是委托人，并且還擁有支付審計費用的權利，與管理者相比，注冊會計師和會計師事務所處在被動的位置，所以難以在審計過程保持審計的獨立性。企業要加強內部審計的作用，轉化內部審計的主要職能。按照國家相應的制度的要求向國家有關機關提供年審報告或出具證明。要提高內部審計在企業內部控制體系中的地位，成立專門的監督機構，監督審計全過程，監督注冊會計師和會計師事務所向企業提供的的審計業務和非審計業務，維護審計過程和結果的客觀公正。

（四）建立積極向上的企業文化。內部控制是一項綜合管理活動和系統工程，涉及到企業各個部門各個人員的方方面面。企業應該建立自己獨特的企業文化，并倡導員工積極的工作態度，對于有發展潛力的員工要重點培養，提高員工的團隊合作精神和與時俱進的創新意識，這樣企業才不會在發展的過程中被社會淘汰。

（五）加強企業風險評估。首先，企業要正確的看待風險，并建立有效的內控機制。對于即將發生的風險以及有可能發生的風險要進行準確的識別和分析，建立風險意識，并結合風險程度和企業風險的承受程度來制定應對策略。其次，根據企業的發展情況和業務拓展情況及時對風險進行監督和預測，并分析潛在的風險可能，持續收集風險的變化與相關信息，對風險進行正確的認識和評估，企業只有正確看待風險并加強對風險的評估與分析，才能夠在風險來臨之前作出有效應對策略，從而使企業的損失程度達到最小。

結語：總而言之，如今內部控制已經成為了衡量現代企業管理的重要標志之一，企業要完善自身的內控制度，保障其經濟活動取得預期效果。

參考文獻：

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