鄉鎮財政會計核算存在的問題及建議

賈建設

鄉鎮財政是最基層的財政，鄉鎮財政會計核算質量關系鄉鎮政府會計報告，影響全國財政基礎數據。現行鄉鎮財政會計核算體系以收付實現制為基礎，簡單易行，在鄉鎮財政會計核算中發揮了重要作用。但鄉鎮財政會計核算在制度、管理、方法等方面也存在一些問題，不能全面反映政府資產負債、收入費用、運行成本、現金流量等財務信息，亟待規范和完善。

一、鄉鎮財政會計核算存在的問題

（一）會計核算制度不完善。當前，鄉鎮財政總預算會計執行《財政總預算會計制度》，鄉鎮行政事業單位財務會計執行2012年修訂的《行政單位財務規則》和《事業單位財務規則》。鄉鎮財政總預算會計和鄉鎮行政事業單位財務會計核算都是以收付實現制為基礎，對反映鄉鎮政府及鄉鎮行政事業單位預算執行情況的結果，反映預算收支情況、加強預算管理和監督發揮了重要作用。但隨著我國經濟持續平穩發展，鄉鎮社會事業也得到了快速發展，目前實行的收付實現制核算制度，已產生了諸多弊端。

1.弱化了鄉鎮政府資產管理。在收付實現制核算制度下，以資金收付為原則進行會計核算，一方面，鄉鎮支出大于收入時，許多大額公共事業支出長期掛往來賬，造成債務管理混亂，有時鄉鎮對支出拖延不處理，形成隱性債務；另一方面，資產以原始價入賬，不計提折舊，容易造成資產賬實不符，管理不善，不能科學、全面、準確反映鄉鎮政府資產負債。

2.無法準確核算鄉鎮政府運行的成本費用。在收付實現制核算制度下，以現金收到或付出為標準，記錄收入的實現和費用的發生，不具有配比性，不能準確核算鄉鎮政府當期的收入支出、運行成本，不能形成全面反映政府資產負債、收入費用等權責發生制的綜合財務報告。

（二）會計核算運用不到位。2007年我國實施了政府收支分類改革，對收入進行統一分類，全面、細致、規范地反映政府各項收入，對支出按照功能科目和經濟科目進行分類，從不同側面完整地反映政府各項支出活動，可以清晰地反映政府各項職能活動，可以全面、規范、明細地反映政府各項支出的具體用途。同時，支出還須按項目核算，項目支出也須按功能和經濟分類。鄉鎮財政在實際執行過程中，收入基本能夠按級次按分類規范核算，但是單位會計在支出上大多仍停留在按經濟分類層面，只核算工資福利、商品和服務、對個人和家庭的補助等明細支出，未能按功能區分是行政運行支出還是社會保障和就業等支出，也未能按項目進行明細核算。平時，無法反映按功能分類的明細支出，也無法反映項目的明細支出；年終，通常以年初預算數定功能分類的支出決算數，不科學，不規范。

（三）資產核算管理不準確。鄉鎮財政管理的資產總量越來越大，但是固定資產和債權債務的管理問題依然存在，且出現了一些新問題。

1.資產核算易出錯。按照2013年財政部新修訂的《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》規定，正常情況下購入固定資產要同時作兩筆分錄，借記“固定資產”，貸記“資產基金——固定資產”科目（事業單位貸記“非流動資產基金——固定資產”科目）；同時，按照實際支付的金額，借記“經費支出”科目（事業單位借記“事業支出”）等科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。這樣同時作兩筆分錄且無勾稽關系，鄉鎮單位會計在賬務處理時常常只記支出，漏記固定資產，造成核算錯誤。

2.資產管理易失真。行政單位和不核算成本的事業單位資產應當按照取得時實際成本進行計量，資產不計提折舊。這樣處理雖然有利于全面反映單位所擁有的資產總數，但容易形成實際資產與賬面資產不相符。有的單位房屋早已拆遷，但是賬面上未作任何處理；有的單位賬面上還存在許多年前早已報廢的固定資產；有的鄉鎮在接收上級有關部門公共基礎設施、農田水利設施等大型固定資產時，受部門職能、交接手續、資料傳遞等方面的影響，易漏記固定資產，造成賬面反映不全面。

3.債權債務管理不明晰。隨著經濟社會的發展，鄉鎮在公共事業投入中越來越大，但受自身財力不足的影響，易形成大量的暫存暫付款項，特別是易形成大量債務。因支付能力不足，長期掛賬，長期得不到清理，呆賬大量存在，加上經辦人員變動，債務管理上容易出現不清楚、不明晰現象。

（四）會計基礎工作不規范

1.賬務處理不規范。有的單位在安排大型項目支出時，收到發票的按支出處理，預付項目款的按往來處理，未按規定統一歸集，多年后，項目資金管理十分混亂，無法準確提供資金支付明細。有的鄉鎮財政與對方單位無法對賬，僅以對方單位提供的付款明細作為余欠款憑據，賬務處理不規范不科學。

2.票據管理不規范。有的鄉鎮財政票據使用隨意性大，不核銷，不追繳，票據管理存在漏洞，有的鄉鎮財政所工作人員利用漏洞進行違法活動，造成嚴重后果。有的單位接收票據上審核不嚴，大量白條入賬，造成國家稅款流失，也易滋生其他問題。

3.現金管理不規范。鄉鎮財政受領導支付觀念、銀行結算網點等方面的影響，現金使用量較大，大額現金支出的情況很多，坐收坐支時有發生，違反《現金管理暫行條例》的情形非常普遍，現金賬實不符，白條抵庫現象仍很常見，保險柜過夜現金達十萬元甚至百萬元的情況也時有發生，現金管理規定形同虛設，現金管理仍不規范。

（五）會計報告編制不合理。鄉鎮財政受核算的影響，會計報告在支出方面通常只反映按經濟分類的明細，不能準確反映按功能分類的支出明細，不能準確反映項目支出明細。鄉鎮財政決算報告通常作技術處理，保證收支平衡，不反映支出中超支部分；虛列支出未支部分，有的鄉鎮財政甚至沿用老會計傳授的方法虛制會計憑證，超支或者少支部分掛往來賬處理，造成大量不明往來，在沖減往來時還造成許多不明支出；支出中超出收支預算部分，會計決算報告隨意性也很大，隨意刪減支出類別，造成賬表不符。

二、加強鄉鎮財政會計核算的主要對策

（一）建立健全權責發生制綜合財務報告制度。2014年12月，國務院批轉了財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案，對權責發生制綜合財務報告制度作了框架安排。要按照改革方案時點推進實施，盡快建立全面反映政府資產負債、收入費用、運行成本、現金流量等財務信息的權責發生制政府綜合財務報告制度。

（二）充分利用財政信息化系統進行會計核算。政府收支分類改革后，要求全面、細致、規范地反映收入支出情況，財政管理趨向科學化、規范化，必須依靠財政信息化系統進行精細化核算，準確提供各項收入數據，準確匯集按功能分類、按經濟分類、按項目核算的各項支出明細，及時編報并公開符合新預算法規定的政府信息，全方位滿足公眾、媒體、審計、人大等監督需求。

（三）強化資產管理。一是清查核實資產負債。有計劃、有步驟清查核實固定資產、無形資產以及代表政府管理的儲備物資、公共基礎設施、企業國有資產等資產，按規定界定產權歸屬、開展價值評估。

二是完善資產核算制度。按照權責發生制原則，修訂現行資產基金與支出并行處理的制度，改變一筆經濟事項同時作兩筆無勾稽關系的會計分錄核算方法，購入資產時增加資產，使用資產時增加支出計提折舊。

（四）加強業務培訓。加大會計基礎知識業務培訓，準確核算經濟業務，熟練運用會計信息化系統。加強會計內部控制制度培訓，嚴格財政票據領銷制度，嚴格遵守會計基礎工作規范。加強現金管理，現金業務日清月結，保證賬實相符，不定期現金盤點檢查。

（五）依法編制會計報告。鄉鎮財政應以所執行的政府會計準則體系和政府財務報告制度框架體系，按時編制以資產負債表、收入支出表等財務報表為主要內容的財務報告，按時編制財政決算報表。要保證賬證、賬賬、賬表相符，保證報告信息的真實性、完整性及合規性。

（作者單位：江蘇省灌云縣東王集鄉財政所）

責任編輯：欣聞