關于環境稅稅制要素設計的立法思考

摘 要：當前，排污收費制度逐漸顯露出其弊端，環境稅立法的需求日漸顯現。基于對自身生存環境的考量，社會上呼吁通過環境稅立法有效遏制環境污染的呼聲越來越高。本文根據作者的一些思考，擬提出環境稅相關稅制要素設計的一些構想。

關鍵詞：環境稅；稅制要素；設計

每個稅種都有其固有的稅制要素。環境稅的稅制要素涉及的內容很多，本文擬從環境稅立法的主要稅制要素進行探討。

1 稅目

稅目就是征稅范圍。稅目的確定，與納稅人的利益息息相關。從環境稅的角度來看，稅目越廣，征收的力度就更大，納稅人的負擔也會更重，同時，相應的對環境的整治力度會更大。但是，從當前的大經濟環境來看，也不能一味地追求稅目擴大化，這樣會讓處于夾縫中求生存的實體經濟雪上加霜。因此，對稅目的選擇應該適中，在前期選擇非征不可項目的基礎上，再循序漸進地推進其他稅目納入征稅范圍。具體來說，可以這樣設計：一是排污行為。主要包括：①污水。污水排放對土地、水循環等的影響是最大的。在污水稅目設置上，可以通過“污水收費改稅”，按污水排放數量進行征稅。②廢氣。目前，廢氣是對我國環境污染影響最大的因素。為體現國家對廢氣排放的重視，可以對廢氣排放設置更加寬泛的稅目，主要包括氮氧化物、二氧化硫等。③固體廢棄物。目前，固體廢棄物侵占農田、土地，對土地、水流污染的現象比較普遍。現在，環保部門也已經對固體廢物進行收費，在固體廢棄物稅款的征收上，主要是進行“費改稅”，設置固體廢氣物稅。④噪音。汽車、飛機降落、工業以及建筑噪音等在日常生活中日漸多發，對居民的生活造成的影響也越來越大。在噪音稅目設計上，要體現噪音量的大小。

二是污染產品。為了與消費稅相協調，中國污染產品稅的具體品目可包括含磷洗滌劑物品、臭氧損耗物質、化肥、農藥、一次性塑料制品、電池和不可降解的包裝材料等。

三是自然資源開采利用。具體稅目中應包括七大類：①礦產資源，下面設原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等品目；②水資源，下設工業用水、農業灌溉用水和生活用水等三個子品目；③土地資源；④森林資源；⑤草原資源；⑥海洋資源；⑦濕地資源。

2 納稅人認定

環境稅的納稅人，即對誰征收環境稅。一般來說，各稅種的納稅人很明確，便于認定。但是，環境稅的納稅人有其特殊性，有時候是多事件造成一個環境污染事故，這時候認定納稅人就比較困難。環境稅納稅人的認定，總體上來說，應該按照“誰污染誰納稅、誰受益誰納稅”的原則，凡在我國制造環境污染的單位和個人，都應該是環境稅的理論納稅人。同時，在具體納稅人的認定上，可以引入損害結果與加害行為之間的因果關系認定法。

3 稅基

基于環境稅的實際情況，對稅基的設定，應以污染物的排放數量為原則，輔之以污染物的排放濃度，具體來說，根據環境稅的不同稅目，可以分別設定以下稅基：水污染稅可以先確定納稅人廢水的排放量，然后根據其污染濃度換算成標準單位后再計算繳稅，即以污染量為單位計稅。大氣污染稅根據對固定的大氣排放源等進行定期監測，以監測到的煙塵和有害氣體排放量及濃度的數據為依據，對小排放源則直接根據其所消耗燃料的含硫量、含碳量計征。固體廢氣物可根據廢棄物的體積和類型征稅，有毒化學品可依據含毒量計征。對開采的自然資源，以噸位等開采量為稅基，計算應繳納的稅額。

4 稅率

稅率對納稅人的負擔成正比例關系，稅率越高，征稅的程度越重。基于我國環境稅還處在起步階段，對稅率的設計更應該采取審慎的態度。具體來說，應實行差別化的稅率，對環境污染程度大，對資源的破壞程度深，對資源的掠奪程度大的，應設置較高的稅率，反之，則應設置低稅率，以喚醒納稅人的環保意識。

5 納稅環節

即在什么時候征收環境稅。按照稅法的普遍規定，既有在生產環節征稅的，又有在零售、消費環節征稅的。考慮到環境稅的特殊性，應在產生環境污染的環節對納稅人進行征稅。

6 納稅期限

從稅法原理上來看，納稅期限共有按期納稅、按次納稅、按期預繳年終匯算清繳三種類型，從環境稅的實際來看，對長期排放的固定企業，可以采取按期繳納的方式，而對個別的一次性污染源，則應實施按次征稅。

7 減免稅

減免稅設立的目的主要體現國家的政策導向，對環境稅的減免稅，這個方面體現得更加明顯。不管對污染環境嚴重的行為征收環境稅還是對減少排污行為的減免稅，都是為了體現國家抑制環境污染的政策導向。

8 環境稅征收管理的保障措施

8.1 環境稅征管權限及稅收收入劃分問題

環境稅一方面要考慮中央對整體環境保護的財力需求，同時也要考慮地方財政的資金需求和治理環境的積極主動性。因此，按照分稅制改革后，中央財力已經較為集中，地方財力相對不足的現狀，以及小稅種一般由地稅部門負責征收的慣例，環境稅由地稅部門負責征收更為合理。在環境稅的級次劃分上，可根據各級政府對社會治理污染的資金返還比例進行適度安排。

8.2 與環保部門的協同管理機制

環境稅有著濃厚復雜的科技背景，排污行為等許多稅收的征管往往都需要相應的技術支持力量。針對這一問題，建議由稅務部門和環保部門分工負責、互相配合。具體來說，環保部門主要負責對排放污染物的種類、數量、濃度等數據的監測，從而確定排污行為的計稅依據，并根據排污主體的有關實際情況，決定是否具備給予相應稅收優惠待遇的條件。而稅務部門則主要根據有關監測數據以及是否應享受相應的稅收優惠待遇等情況，來確定排污主體最終應當繳納的稅額，同時還對整個征管過程進行合法性和程序性監督。這一做法既充分利用了環保部門在環境監測等技術上的強大力量，也有效發揮了稅務部門在稅務管理上的特長，是比較理想的選擇。

作者簡介：

陳作雄，男，湘潭大學法學院碩士研究生。