獨立之精神，法治之觀念

汪洪漫

摘 要：審計文化是審計行業所擁有的物質文明和精神文明的總和。根據文化的具體內容的性質和特點，審計文化通常可分為三大部分，即審計物質文化、審計制度文化和審計精神文化。在審計文化的建設過程中，文化的三個構成部分的完善與進步均不容忽視，而其中精神文化的建設更是重中之重。本文將從獨立精神和法治觀念兩方面探討審計文化建設的核心目標和重點。

關鍵詞：審計文化；獨立；法治

1 獨立之精神

獨立精神是審計機構及其成員必須具備的一種行為原則，是審計文化中最能反映本行業特性的文化要素之一。獨立精神之舉足輕重的地位是由審計獨特的工作性質所決定的。審計是一種起監督和證明作用的管理控制活動。為了達到客觀而有效的監督管理目的，審計必須獨立于經濟責任受托人和經濟責任委托人，以公正的立場來組織審計行為。可以說，獨立性是審計行業的特色，獨立精神是審計行為得以實現的必要條件。如果審計獨立性受到某種程度的制約，則必然削弱審計的權威性和重要性，從而易使審計工作流于單純的查錯糾弊式的例行監督，呈現出人浮于事的疲軟狀態，最終不可避免地淪入惡性循環。

審計的獨立性體現在體制和精神兩方面。體制上的獨立是指審計在機構設置、行為組織、人員安排、經費等方面所擁有的獨立性，它是顯而易見的、表面化的，也是審計獨立性不可或缺的一個環節。然而，體制上的獨立并不意味著審計被賦予了真正的獨立性，只有具備精神上的獨立性，審計獨立性才能完全得到實現。精神上的獨立性指的是存在于審計人員思想意識中、氤氳于審計行為中的一種獨立信念，它是審計獨立性的靈魂。換而言之，審計是否能夠擁有真正的獨立性，取決于審計機構和審計人員是否養成獨立之精神。

這種獨立精神在審計過程中的具體表現是：審計人員不應該唯唯諾諾、怕得罪人，也不應該見風使舵、失去原則，更不應該為了自身的得失而歪曲或隱瞞事實。他們應該勇于堅持真理，敢于指出問題，采取不偏不倚的態度，客觀而公正地實施審計項目。

就中國審計行業的現狀來看，其獨立性尚處弱勢，有待提升的空間很大。造成中國審計獨立性較弱的原因不一而足，最為主要的有兩個方面：一是政府管理體制上的原因，另一個是傳統文化環境的影響。

從政府管理體制來說，中國現行的審計體制采用了行政審計模式，即審計機構隸屬于政府，政府制約著審計的機構設置、人事安排和財物資源。很顯然，在這樣的審計體制模式中，審計工作勢必或多或少受控于政府或上級機關，審計機構行使監督的職能將大打折扣，審計獨立性從而被削弱。當然，隨著中國改革的深入發展，審計的地位和作用也日益凸顯，這是有目共睹的。然而，眾所周知，在所有的改革中，體制方面的改革最為艱深漫長，需要細致而耐心地考證、摸索和實踐，不可能一蹴而就。因此，中國審計的百分百獨立性既不可能自行獲得，也不可能今天想明天就實現，而是要依賴于國情的變化發展、循序漸進地達成。

影響中國審計獨立性的另一個主要因素來源于中國傳統文化。“中庸”思想，它所倡導的 “過猶不及”、不偏不倚的有節制的人生態度被誤讀，旁生出了某些負面意義，形成了“和事老”、“和稀泥”式的庸常而消極的社會風氣。“中庸”的這種負面影響多少也滲透到了審計文化之中，左右著審計人員本應具有的超然態度，從而直接動搖了審計的獨立性。

2 法治之觀念

審計是一項監督管理制度。制度存在的目的和意義是建立和維護一個合理而平穩的國家和社會秩序，作為秩序的維護者，制度首先需要獲得公眾的認同，并且保有一定的威嚴感和權威性。審計制度亦不例外。那么，制度的認同感和威嚴感如何獲得并保有，答案是，首先必須有法律法規的保障和支撐。具體而言，就是需要做到有法可依以及有法必依。

法律法規是人類社會正常運行的必要條件。每個人都有利己的本能和需要，并且傾向于產生利己行為。經濟學將這種狀態下的人稱為“理性人”，并且認為，社會是在“理性人”之間的互動中產生并發展的。然而，如果純任“理性人”憑著利己的本能行事，社會的混亂將無法想象，因此，人的利己本能和行為應該在一定程度上受到某些行為規范的限制。能夠約束人類社會行為的規范既包括道德準則，也包括法律法規，而其中最基本、最重要、約束力最顯著的，就是法律法規。

一旦有了法律法規，一個社會中的任何人、任何團體都必須嚴格遵守，只有這樣，人或團體的行為才有可能得到基本的認同。對于審計而言，道理是一樣的。審計不僅要謹守國家法律，還要以行業規則為行為依據，依法審計，依法設定各方的職責和權限，依法保證各方的適度利益，依法進行評價獎懲。只有合法、公正、客觀的行為，才能有助于規范審計自身的行為，使審計避免主觀性和隨意性，使審計的過程和結果呈現出一定的科學性，從而就可以使公平和正義得到維護，使各方利益得到平衡，使整個社會得以在安定有序的氛圍中科學而協調地發展。

對于審計而言，有法必依包括兩方面的內容：一是指審計人員應該以法律法規及行業規范為行為準繩，客觀、公正、嚴格地行使職權，依法對被審對象進行或褒或貶的處理。二是指審計機構和審計人員在對他人進行審計的同時，也應依法規范自身行為，提升自己的職業道德修養，避免假公濟私、徇私舞弊的行為。無論是審計過程中的依法行為，還是審計人員對自身約束和規范，二者都需要審計機構和審計人員時刻保持著警醒的法治觀念、形成優良的執法習慣，這樣，才有可能避免隨意性和主觀性的干擾，避免各種外部因素的不良影響，才有可能安全而有效地進行審計活動。在這個意義上可以說，法治觀念是審計的基本理念之一，因此也必然是審計文化建設中的一個重要目標。

參考文獻：

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