淺談中小企業建立和完善內部審計制度的必要性

摘 要：目前我國中小企業數量眾多，但大多未建立完善的內部審計制度，本文就如何建立及完善進行了分析，并提出了相關措施，以強化內部控制管理，提升企業經濟效益。

關鍵詞：中小企業；內部審計；完善

隨著市場經濟的發展，涌現了越來越多的中小企業，并逐漸成為我國國民經濟社會發展的主導力量。但由于其經營規模較小，管理制度不夠完善，持續創新力不足等，制約了企業的發展。企業沒有建立完整的內部控制，一般沒有專門的內部審計機構，即使有，由于存在利益關系的制約和人際關系的相互影響，難以充分的發揮內審機構和審計人員的作用，更難以客觀，獨立，深入的開展工作。是以，要樹立正確的內部控制觀念，建立和完善內部審計制度，才能促進企業的全面持續發展。

1 內部審計的定義及內涵

內部審計是在一個企業內部建立的一種獨立的評價活動，從企業整體利益出發，發現問題、分析問題并解決問題，其目的在于為組織增加價值和提高運作效率，通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。近二十年來，隨著內部審計活動廣泛深入的發展，現代內部審計的職能和作用、目標和范圍等一直在不斷演變，隨著理論的不斷完善，內部審計的內涵和外延得以不斷豐富，內部審計實務也得以理性的向前發展。

2 中小企業的內部審計現狀

2.1 中小企業對內部審計存在認識上的不到位。中小企業管理者大多會有錯覺：只有大型的企業才會需要內審部門。盡管有些中小企業也認為內審可以幫助企業審核財務，查漏補缺，能對企業風險起到一定的提示和控制作用，但是單獨設立內審部門會增加企業成本。因此很多中小企業都不單獨設置內審部門，僅將審計掛在財務部，作為財務的一個附屬科室，還有些中小企業根本就沒有設置審計崗位，因而內部審計的作用在中小企業中還未得到良好的發揮。

2.2 缺乏把內部控制作為管理體系一部分的理念。作為內控的再控制手段，內部審計應從第三方的立場上對企業的經濟監督進行客觀的再監督。中小企業由于其產出規模小，資本和技術構成較低等因素，更愿意選擇傳統管理方法，而舍棄先進的財務管理技術和方法，使得其管理缺乏內部控制的觀念，或是將各項內控制度視若無物，執行力極差，從而使內部控制成為工作中的盲點，也容易讓各層員工職責不分，越權辦事而從中漁利，導致公司財物損失，增加了企業的經營風險，也減少了企業經營目標的保障。

2.3 內部審計定位過于模糊。從內部審計的內容來看，中小企業的領導通常只重視財務審計，而忽視對經營管理的審計和內部控制的自我評估，多數企業的內部審計未能真正履行其應有的職能，還只是停留在初級階段即單純的財務審計，對企業錢財物的管理、損益的真實性等的審計查證上。但隨著企業自身的生產規模擴大、經營環境等的變化，怎樣更好的適應行業發展，防范經營和投資風險，有效的降低企業生產成本等成為企業比較關注的話題，也是企業能否立足于同行業前列的關鍵所在。

2.4 財務人員素質有待提高。在中小企業中，會計基礎工作薄弱，復合型人才嚴重缺乏，財務人員本身職業水平不高，人數較少且一般身兼數職，大多是通過松散型的招聘，熟人介紹或親屬形成的工作關系，很多審計人員沒有經過系統的審計學習和研究，沒有扎實的專業基礎知識，知識結構單一，不了解管理學、審計學和計算機等相關領域的知識，有些甚至不具備基本的業務能力，難以做好本職工作，更無法給上層決策者提供決策依據和合理化建議。

3 建立和完善內部審計制度的必要性

3.1 內部審計能強化內在管理。管理者沒有那樣多的時間精力對其負責的所有活動進行親自監督，但現實中卻往往因缺乏檢查而導致經營情況惡化，不受監督的人和行為都難以保證效率與效果，不管是在大企業還是中小企業，絕對的權力導致絕對的腐敗。內部審計通過檢查監督企業的各項活動，防止違規行為的出現，有利于企業良性的發展。由于領導層對內部控制的認識存在問題，致使企業在經營中忽視內部控制建設，只顧追求眼前的蠅頭小利，而罔顧了長遠的經濟效益。只有認識到內部控制的必要性，不把其視為企業內某個部門的事情，而把它放在企業戰略高度進行認真考慮，才能強化內在管理，切實的改善控制環境，促使企業長足發展。

3.2 內部審計能起到防范風險的作用。每個企業的存在和發展，都有著不確定性，有時，這種不確定性的后果會使企業面臨損失甚至出現危機。內部審計通過對企業日常經營活動的監督檢查，未雨綢繆、防患于未然，及時發現潛在風險，并向管理者提出應對措施和建議。實際中內部審計卻往往忽視了防錯防弊這個職能，它本就是應企業的內在需要設立的，存在與發展的關鍵在于它能通過企業內部稽核，驗證各風險點的強弱，減少差錯和舞弊行為的發生，達到為企業加強內部管理的目的。

3.3 內部審計能為實施內部控制起重要作用。企業的發展總是有起有伏，在發展過程中，大部分的中小企業被淘汰，只有少數企業做好內控的同時抓住了發展機遇，不斷成長壯大成為大企業。若內部控制不能有效防止管理越權行為及濫用職權，監督力度不夠，對發現的漏洞和隱患就不能有效地進行控制、修正和改進。由于規模相對較小，當發現問題和狀況時，能及時、有效地了解并分析問題，找到有效的解決措施，解決存在的問題。因此內審部門要經常評價企業管理制度的有效性與執行力度，披露薄弱環節，提出有效建議與解決問題的實施方案，從而獲得管理層的認同與看重，發揮內審的更大作用。

3.4 內部審計能為企業提供咨詢服務及決策。內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，也是一種積極的管理審計，稱職的內審人員一般都具有會計、經濟、商法、管理、計算機方面的知識，加上長期立足于本企業的具體崗位，比較熟悉公司的業務流程，能在短時間內幫助企業管理者鑒別報告水平的高低和資料的真偽；對于管理者的各項決策，內部審計人員還能夠評價其有效性并指出難以預見的風險領域；能對企業的財務收支和經濟效益做出評價，指出缺陷和不足，優化企業的資源配置，增強企業活力和市場競爭力；并能尋找新的經濟效益增長點，提供相應的措施建議，以便管理者修改和完善決策。

4 內部審計制度建立和完善的措施

4.1 明確企業內部審計性質，合理設置內部審計機構。要確保企業內部審計工作能切實、有效地完成，并能通過它來加強內部控制而使其適應市場經濟環境的變化，需設計和實施適合于本企業的內部控制制度，成立內部審計小組，保持相對的獨立性，制度規范化，使內部審計發揮監督作用。內部控制制度是否有效，人的專業素質和道德品質是關鍵。要提高中小企業審計人員的素質，把好用人關，企業對審計人員的聘用標準，技能培訓，職業發展等應擬定具體的實施方案。此外，還應該適時地推行財會人員、采購人員的崗位輪換制度，有效地防止錯誤和舞弊。

4.2 建立一套科學合理的內部控制制度，為控制審計風險提供保障。為防止舞弊行為的發生，應建立和加強內部牽制制度，不相容崗位職責分離，業務活動要進行適當的授權審批手續，對具體業務進行分工時，在上下級之間，相關部門之間均能相互制約、監督，明確職責，定期輪崗，保證資產記錄的及時性、完整性、正確性。內部審計應作為中小企業管理體系的重要組成部分，但也要認識到，內部審計的能力不是無限的，而是有邊界的，只能進行有限度的保證及控制。

4.3 加強重點項目的審計，強化審計監督功能。內部審計工作應重點關注經營效益最大的那部分控制系統。對涉及到企業生存和發展的戰略目標，要嚴格審查，判斷其可行性；對于企業制定的各項內部控制制度，要從其形成、實施和達到的效果去評估；既要善于發現問題，又要善于解決問題，從而完善企業的相關制度與規定；根據生產經營薄弱環節和行業特點有針對性地開展一些專項審計，及時把審計結果反饋給企業管理層和相關部門人員，督促其整改，也為企業以后要進行的決策提供真實而合理的依據。

4.4 致力促進內部審計工作。內部審計源于會計而高于會計，當財務審計的效用已經發揮到極致，提高審計效益只能由傳統的財務工作審計擴大到非財務工作方面，改變內部審計就是進行財務上查錯糾弊的觀念，從收支審計、費用審計向投資項目審計、資產管理效益審計等方向發展。建立起約束與服務相結合的內部監督機制，由事后審計向事前、事中審計發展，以防范企業投資和管理的風險，并積極向企業高層直接領導下的管理審計和績效審計轉變，主動為企業管理層服務，促進整體經營管理水平的提高，從而提高企業經濟效益。

參考文獻：

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作者簡介：溫秋樺（1977-），女，管理學學士，中級會計師，CIA，CCSA，財務管理與內部審計。