財務報表粉飾行為及其防范

彭芳

[摘 要]隨著經濟社會的不斷發展，市場競爭越來越激烈，對企業的信息披露要求越來越高，企業報表的使用者通過對企業定期披露的財務報表進行分析，了解企業的財務狀況、經營情況和現金流量。這也造成某些企業為了實現自身的目的而對財務報表進行粉飾，文章就財務報表粉飾的動機、手段、防范措施進行了探究。

[關鍵詞]財務報表；粉飾；銀行信貸資金；商業信用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.44.110

1 財務報表粉飾的動機

1.1 謀求政治資本和自身經濟利益的需要

企業管理者的利益直接與企業的經營情況息息相關，在國有企業，企業的管理者的政治抱負均靠其所經營的企業經營效益而實現的，也就是說，企業經營效益好了，企業管理者的政治業績就上升了，企業經營效益下滑，將會影響到企業管理者的升遷，加薪。在股份制及私有企業，企業的高管一般實行年薪制，而平均收入水平也是與企業的經營效益直接掛鉤，按一定的比例給予提成或者年底分紅。所以這也造成了當下無論何種體制下的企業，這些管理者或者高管們為了謀求自身政治資本或者經濟利益，不惜對所采用的財務指標數據進行粉飾，通過多計收入、少計成本，虛增資產等手段來實現其目的。

1.2 獲取銀行信貸資金和供應商商業信用的需要

當下，資金流已成為企業生存和發展的核心，一個擁有足夠資金流的企業能夠快速研發新產品、新技術，能夠在激烈的市場競爭中提供強大的資金保障，使企業立于不敗之地。但是，現在很多企業自有資金常常捉襟見肘，不得不依靠銀行貸款而完成。以前銀行都是國有企業，隨著銀行的改制完成，股份制或者私有銀行，為了減少或不承擔風險，在放貸上審核非常嚴格，對于資信差的企業或者評級標準不達標的企業拒絕發放貸款，這也造成很多企業為了獲得銀行的信貸而對所提供的財務報表進行粉飾，改變其真實水平。

1.3 規避市場管制的需要

《公司法》規定，企業上市必須滿足以下條件：

①最近3個會計年度凈利潤均為正數且累計超過人民幣3000萬元，凈利潤已扣除非經常性損益，前后較低者為計算依據；②最近3個會計年度經營活動產生的現金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者最近3個會計年度營業收入累計超過人民幣3億元；③發行前股本總額不少于人民幣3000萬元；④最近一期末無形資產（扣除土地使用權、水面養殖權和采礦權等后）占凈資產的比例不高于20%；⑤最近一期末不存在未彌補虧損。這些條件對于一般準備上市的企業來講門檻很高，可是一旦上市成功，企業將獲得巨大的利益，這也造成一些企業在上市過程中通過編制虛假財務報表，粉飾財務信息以達到上市的條件。例如：四川長虹公司公布2002年年報的時候顯示，長虹實現收入125.9億元，實現凈利1.76億元，但經營性現金流為-29.7億元，長虹應收賬款仍高達42.2億元，其中APEX公司欠38.3億元（4.6億美元）。事實上，審計意見及會計報表附注都沒有完全揭示APEX風險，長虹巨虧預告后，股價幾度跌停，投資者損失慘重。

1.4 逃避國家稅收的需要

企業生產經營過程當中要交納流轉稅、所得稅、財產行為稅等，對于一些中小企業，高額的稅負對企業生產經營造成了一定的負擔。像企業所得稅按企業利潤總額的25%交納，比如一些銷售煙草的企業，對于甲類卷煙的復合稅率高達50%以上，所有的交稅支出全部都是真金白銀，所以企業為了減少這部分資金支出，常常通過一些不合規不合法的手段進行偷稅漏稅，以最大限度地減少企業的利益流出。

1.5 隱瞞違法行為和推卸法律責任的需要

企業在經營過程中可能由于自身管理者的方便，比如為了企業的交際應酬、非法交易等，而存在一些賬外資金，賬外設賬行為。再者由于企業管理層進行更換時，老的管理者可能為了消除自己在任期間的一些賬務行為，推卸責任，也會指使財務人員對賬務及財務報表進行粉飾。

2 財務報表粉飾的手段

2.1 提前確認收入

很多公司為了虛增當期的利潤，完成自身的業績，常常會采用提前確認收入的手段來對財務報表進行粉飾，比如：經常會在業務發生之前讓對方開具發票，然后提前確認收入，或者把一次收取幾個月的收入記入到第一個月當中，或者在未完全滿足收入確認條件情況下提前確認收入等手段。

2.2 利用關聯交易

關聯交易是最常見的造假手法之一。企業利用關聯方通過隱瞞關聯方關系，然后把自身產品賣給關聯企業，這樣就實現收入的確認，為企業增加了收入和利潤。又或者企業通過從關聯方購買產品，以低于市價的價格，這樣人為地可以節省成本支出。

2.3 混淆收益性與資本性支出

收益性支出是指該項支出僅僅為了取得本期收益；資本性支出是指受益期超過一年或一個營業周期的支出，即發生該項支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各期收益。

劃分資本性支出與效益性支出原則要求在會計核算中首先將資本性支出與收益性支出加以區分，然后將收益性支出計入費用賬戶，作為當期損益列入損益表；將資本性支出計入資產賬戶，作為資產列入資產負債表。前者稱為支出費用化；后者叫作支出資本化。資本化的支出隨著每期對資產的耗費，按照受益原則和耗費比例通過轉移、折舊和攤銷等方法，逐漸轉化為費用。某些企業為了增加當期的利潤，可能就把某些費用化的支出轉為資本化支出，列入資產負債表，虛增當期資產。

2.4 操縱現金流

現金流對于企業來講越來越重要，所以很多企業常常通過虛增“銷售商品收到的現金”與“投資支出的現金”。轟動一時的藍田股份操縱財務報表的手法比銀廣夏技高一籌，虛增主營業務收入同時兼顧銷售收現，虛增的現金通過投資活動現金流出中的“購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”被部分抵消，結果又虛增了長期資產。

3 財務報表粉飾行為的防范

3.1 完善企業會計準則和會計制度

我國的會計準則和會計制度在某些方面，對于企業會計政策的選擇上靈活性較大，選擇不同的會計政策對于企業的利潤有不同的結果，這也讓企業在一定程度上對于會計政策的選擇來對財務報表進行粉飾。所以國家在制定會計準則和會計制度時，應充分考慮我國發展的國情，考慮資本市場的發展，盡量減少企業選擇會計政策的空間，針對不同的企業采用何種會計政策給予明確的規定，尤其對于資產，收入與費用方面，要嚴格壓縮選擇的余地，這樣才能更好地防范財務報表的粉飾行為。

3.2 規范公司治理結構

完善的公司治理結構有助于發揮各組織架構互相制約機制，有助于遏制財務報表的粉飾行為。首先應該加強董事會的建設，一方面可以控制經營者的行為，另一方面又可以防止所有者的干預，起到了至關重要的作用。

3.3 健全會計監督體系，加強會計監督

首先，加強會計人員職業道德建設。通過對會計人員職業道德的加強，能夠讓他們在發現會計信息失真時及時進行糾正，能夠抵制住利益的誘惑，能夠做到客觀公正，誠實守信。其次，健全企業內部控制制度。企業應該按照《企業內部控制應用指引》的要求，切實建立健全企業內部控制制度，有效地內部控制制度可以強化監督職能，減少企業會計信息失真，降低財務報表粉飾行為，保障企業財務的安全完整，提高會計信息的質量。最后，加強外部監督。財政部門應該定期對行政事業單位、國有企業進行監督檢查，對各職能部門及注冊會計師和會計師事務所的審計質量進行再監督。

3.4 完善現行法律法規，加大對報表粉飾行為的打擊力度

國家應該著重在這方面頒布一些法律法規，如《會計法》規定，對于編制虛假財務會計報告的行為，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位處于5000元以上10萬元以下的罰款； 對其直接負責的主管人員和其他直接人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。要加大執法力度，做到有法可依，執法必嚴，違法必究。只有這樣，才能保證財務報表真實可靠，才能減少財務報表粉飾現象。

4 結 論

綜上所述，企業財務報表粉飾的動機多種多樣，涉及很多方面和領域，具有復雜性、隱蔽性和持久性。企業應該在正常生產經營過程中通過有效的財務管理方法，合理的經營手段，守法守規，為企業長足發展打下堅實的基礎。