關于個人所得稅納稅單位的思考

賈瑞英

[摘 要]一國政府既可以推行以個人為基礎的稅收制度，同時也可以推行以家庭為基礎的稅收制度。兩種納稅單位，均有其利弊。因此，我國在選擇納稅單位時，需要對其進行一定的修正，使其能更好地符合效率公平的原則，更好地促進中國的發展。

[關鍵詞]個人所得稅；納稅單位；個人與家庭

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.44.122

兩會期間，財政部長樓繼偉提出了今后中國個人所得稅的改革方向，他提出個人所得稅在征收的時候要考慮撫養和贍養的負擔，要采用綜合和分類相結合的方式。與國民關系極為密切的個人所得稅，再次成為兩會關注的重點。

1 基本情況介紹

我國現行的個人所得稅主要有以下幾個特點：

第一，分類征收；第二，以個人為納稅單位；第三，累進稅率與比例稅率并用。

2011年9月1日起調整后，由原來的9級調整為7級超額累進個人所得稅稅率表，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%，目前還是使用此稅率表。

個人所取得收入將劃分為不同類別，在扣除一定款項后，對不同類別征收不同稅率的稅款。這一制度是在舊時的技術條件下頒布的，較為簡單易行。收取稅款時，稅務部門將直接從個人賬戶扣除稅款。這種扣款方式，因沒有考慮到家庭的負擔與其他收入的影響，可以一步到位的完成對稅款的征收。但是，它也存在許多問題，主要體現在以下三個方面：

一是實行分類所得稅制，沒有考量綜合性收入。導致稅基不夠廣泛，減少了稅收的收入。

二是現行費用扣除沒有考慮納稅人贍養情況、健康情況等家庭負擔因素，而是采取了“一刀切”的辦法，不能體現寬免扣除的個性化要求，違背了量能負擔原則。

三是稅率結構不合理，工資薪金所得的累進稅率要高于資本所得稅率。

這就導致了收入低者較收入高者納稅更多的情形出現。

結合其他各國的經驗，解決上述問題的主要方法為改換納稅單位和綜合征收。下文將嘗試從納稅單位的角度，對我國個人所得稅展開一些分析。

2 以個人與家庭為納稅單位的問題分析

我國現行個人所得稅以每一個取得收入的個人作為納稅單位。以個人為納稅單位，不僅有失橫向公平，易造成低收入家庭納稅多的情況，還為家庭雙方轉移收入，逃避納稅行為的產生留下了隱患。

因為個人納稅為單位的諸多漏洞，許多學者提出以家庭為納稅單位的改革措施。在當今國際社會中，以美國、法國、日本等國家為代表的諸多國家均采納以家庭為納稅單位的政策。這種方式相較于以個人為單位的方式，有其獨特性。家庭課稅制度更具有公平治稅的思想。家庭是許多經濟活動的基本單位，以家庭為單位，可以很好地考慮到家庭的負擔，較好地實現社會公平。

但是，以家庭為單位的納稅方式也不是完美的，它也有一些缺陷。

（1）違背婚姻中性原則。一些夫妻發現，結婚后雙方的應納稅額大于結婚前分別申報的納稅額之和，即同樣的應納稅所得在婚后需繳納更多的稅，因此稱之為“婚姻懲罰稅（Marriage Tax Penalty）”。

（2）引發倫理與法律問題。婚后，女性多數情況下會承擔更多的家庭責任，因此，家庭中女性的收入普遍低于男性的收入。以家庭為個人所得稅的征收單位，將大大加重妻子一方的稅務負擔，這將對本在職場中便處于不利地位的女性造成較大的負面影響。除此之外，以家庭為納稅單位報稅還與我國目前的計劃生育等法律法規有沖突。

（3）征收難度大，對技術等條件要求較高。實施家庭課稅需要一系列條件：要采用綜合稅制或混合稅制模式；稅務機關要有很強的稅收征管能力，能夠掌握納稅人的真實情況；需要全社會的法制建設水平較高，全體公民納稅意識較強，財產申報具有透明度。我國現在尚不滿足上述幾項條件，故可行性較為不足。

3 對納稅單位選擇的評價

稅制設計是一個極為艱難的過程。面對復雜的情況，制定出一種較合理并高效的政策有不小的難度。筆者認為，在現今條件下，中國尚不適合實行以家庭為納稅單位的稅制。我國有很大的特殊性，家庭結構要比西方國家的家庭結構復雜許多，并且稅制結構尚不完善，征收體系不健全，還不足以支持以家庭為征收單位的個人所得稅體系。

但是，在改革時，不妨在現行以個人為納稅單位的稅收制度中，適當加入家庭的因素。可以考慮在稅前扣費時，夫妻雙方扣除自身的基本生活費用，對于其所供養的沒有經濟來源的家庭成員的基本費用，夫妻雙方在稅前扣除時可各自承擔一半。這一措施雖然不能完全解決問題，但是在某一程度上，是對問題的一種改善。

除此之外，從較為長遠的角度來說，以家庭為納稅單位的制度有其不可替代的優越性。這一方式，也是國際上的主流。因此，我國還需不斷完善技術條件，提升國民意識，為未來的改革做必要的準備。

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