關于構建鐵路貨車維修全面預算管理控制體系的思考

[摘 要]貨車檢修的目的就是為運輸提供更多技術狀態良好的車輛，通過全面預算的編制和平衡，鐵路貨車維修能夠對所擁有的各種資源進行最優的組合與配置。通過鐵路貨車維修全面預算管理存在的問題分析，提出了構建企業全面預算的適用編制方法，強化鐵路貨車維修全面預算的審批，建立健全執行與控制體系，加強分析和績效考核等改進路徑。

[關鍵詞]鐵路貨車維修；全面預算管理；控制體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.45.085

鐵路貨車維修在貨運系統中的地位是服務性的，是鐵路運輸設備狀態的支撐，是運能充分發揮的一個重要保障。然而，在現行的貨車檢修中沒有充分考慮當前車輛技術裝備不斷改善，新技術、新工藝、新材料不斷地應用的新形勢，仍按檢修規程對車輛中根本不存在問題的零部件進行頻繁的重復性和浪費性修理，導致“過剩修”大量存在。另外，隨著新型提速貨車的發展，提速轉向架、新型空氣制動系統、車號自動識別標簽的大量裝車運用，使維修任務的壓力仍然很大，使車輛的檢修質量低、經濟性差。

全面預算管理是在市場經濟的條件下，以企業經營目標為中心，以市場為導向，通過對業務、資金、信息、人員的整合，明確、適度的分權和授權，戰略驅動的業績評價等，來實現資源合理配置、作業高度協同、戰略有效貫徹、經營持續改善、價值穩步增加的綜合管理系統。針對我國鐵路貨運檢修的發展現狀，將全面預算管理應用于鐵路貨車檢修制度中，對于改進我國鐵路貨車檢修制度，優化貨車檢修有著極其重要的現實價值。

1 構建鐵路貨車維修全面預算管理控制體系的必要性

現代企業前面預算管理是以“制定公司長期總體戰略→制定公司中長期計劃→制定公司年度預算目標→預算編制→預算執行控制→績效考核→進入下一預算周期”的模式推動公司完成既定戰略目標，并進入下一周期的管理，是公司實現戰略管理的有效工具。

1.1 鐵路貨車維修的特征

鐵路貨車企業作為國有大型企業，貨車檢修的目的就是為運輸提供更多技術狀態良好的車輛，或者說使定檢到期和發生較大故障的車輛得到及時檢修。因此，鐵路貨車生產檢修布局應該充分考慮貨運量的大小、裝卸車數量，才能達到為貨物運輸內涵挖潛、擴大再生產的目的。與此同時，車輛技術狀態的提高也給檢修提出了新的要求。因此，貨車檢修應堅持技術進步原則，實現鐵路運輸效率的提高。堅持在貨車檢修生產布局調整中，既要保證安全，又要提高效率。當前，我國鐵路車輛系統也提出了優化檢修資源配置，實施專業化、集中修的要求，在貨車檢修生產組織布局調整的力度和進度上，都應與鐵路整體的改革進程相協調。這些鐵路貨車維修的特征決定了構建全面預算管理控制體系非常必要。

1.2 鐵路貨車維修全面預算管理的必要性

鐵路貨車維修推行全面預算管理作為鐵路企業管控財務管理模式的重要管理手段和工具，也體現了國家政策和企業自身發展的需要。全面預算管理是處于變革階段的鐵路企業管控財務管理模式的客觀要求，面對瞬息萬變的市場，鐵路企業駕馭市場的關鍵在于能夠抓住機遇，通過全面預算的編制和平衡，鐵路貨車維修能夠對所擁有的各種資源進行最優的組合與配置，避免浪費資源和使用低效；通過對實際完成情況與預算進行數據分析，能為經營層提供有效的監控手段。預算管理本來就是一個持續改進的過程，全面預算能促進鐵路企業站段車間各監管單位和部門目標明確、相互理解和行動一致；預算也為監管單位、執行部門甚至個人的績效評估提供了一個標準、工具和指南。

2 鐵路貨車維修全面預算管理存在的問題

2.1 預算編制方法與實際情況脫節

根據歷史數據的規律來預測未來一年的貨車維修狀況尤其是各項費用支出的方法是鐵路企業財務部最喜歡用的編制方法，其操作簡便、省時省力，但是忽略了預算編制本身的目的不是為了編制而編制，而是通過編制預算來分配貨車維修有限的資源，而簡單預算往往脫離了公司實際情況，存在很多問題。首先，由于這種編制方法考慮的方面很少，只是根據歷史數據進行簡單的一定幅度的增加或者減少，但任何貨車維修都無法不受環境變化的干擾來進行維修管理，因此不充分考慮環境因素給貨車維修帶來的挑戰與不確定性就會導致預算與實際情況相互脫離，失去了編制預算本身的目的與意義。比如，物料成本，由于段修車入段時技術狀態差異太大，造成車輛段單位時間段內所耗費的物料成本有很大的隨機性，很難準確的把握。其次，此方法在編制的時候認為過去的即是合理的而忽略了隨著科技的發展以及貨車維修管理能力的提升，很多在過去看來是合理的支出會變得不那么必要，應該是減少甚至剔除的。由此可見，簡便的編制方法由于帶有強烈的主觀色彩，考慮并不全面，無法成為省力高效的預算編制工具。

2.2 預算執行的力度不夠

鐵路貨車企業的發展在市場經濟這個大環境下，受到很多因素的影響。就鐵路貨車企業而言，外部環境包括國家政策的變化狀況、行業對手的競爭力等，而內部環境包括站段車間的管理效率、管理力度等。如果這些內外環境的變化是當初編制預算的時候未預料到的，那么就會形成預算差異。鐵路貨車維修的預算執行力度監控主要是以分析考核部通過搜集財務數據來從大面上分析差異存在的原因，但是由于核算維度的限制，其自身有局限性，導致分析結果片面，此時就需要預算歸口部門解釋原因，但基本上都是強調客觀的不可抗力，而不愿意從自身來分析預算偏離原因，并且各部門相互推諉，而分析考核部則由于缺乏第一手資料，無法客觀評價其解釋理由的準確性，導致監督失效，預算執行力度不強。

2.3 預算考核體系不完善

鐵路貨車維修在年終時會對全面預算管理的執行情況根據相關標準進行考核，并根據評判結果進行嘉獎與懲罰。但是由于標準并不明確，且每年的標準都是核心管理層經過討論而制定的，導致站段車間各預算責任單位的負責人在年終考核的時候都極力強調客觀的不利因素，無視主觀的有利因素，而管理層中的各分管領導也都以自己部門的利益出發爭取績效獎金。過多的個人情感的摻雜使得考核標準缺乏公平性、一貫性，就會導致激勵機制的缺失，使得考核體系名存實亡，沒有調動起員工對于鐵路貨車維修的積極性，也就不會有確保預算目標達成的動力，從而影響鐵路企業的核心競爭力。

3 構建鐵路貨車維修全面預算管理控制體系的路徑

3.1 構建企業全面預算的適用編制方法

全面預算編制工作的起點是業務預算中的貨車運行預算，即市場，也就是一切圍繞市場轉，而最終經營結果體現在預計的會計報表上。

不同行業、不同企業以及處于不同發展階段的統一企業，編制預算時往往會選擇不同的方法。比如，鐵路貨車維修對于設備備件、原材料的價格依賴性很強，因此，應選擇以采購為起點的全面預算管理體系。這種預算管理模式的切入點不是企業利潤，也不是現金，而是采購環節。這樣作為維修的管理制度，要對維修車輛進行科學預測，維修車輛的多少決定于能采購多少設備備件，既不能使庫存積壓也不能為了減少備件庫存而影響維修進度，其預算的整個起點最后回歸到來年能正常維修多少車輛、什么型號等，這樣的預測對于預算的執行一定有較大的影響。而一套成功的預算，需要各部門通力合作、各種信息和資源充分共享，特別是站段要深入到車間、班組，考慮細節問題，真正做到橫向到邊、縱向到底，這樣通過選擇合適的方法，結合經驗數據，我們編制的預算才能夠算是真正意義上的全面預算。

3.2 強化鐵路貨車維修全面預算的審批

全面預算本身就是一個需要經過多輪平衡的過程，這些都是在預算編制和審批之間的博弈過程，也就是預算審核部門與具體編制部門的一個討價還價的過程，經過公司決策層通過總經理辦公等形式審查全面預算與經營目標的一致性后，全面預算經過預算管理委員會審批后下達執行。

鐵路貨車維修的全面預算審批和計劃往往同步進行，計劃和預算的編制過程是息息相關的，甚至是同步的，審批下達時的各項主要指標是完全相同的，從而避免以前預算和計劃兩張皮，各下各的文件，都說自己是權威的，經過公司審批的。這樣可以使計劃與預算具有同樣的權威性。全面預算審批下達以后，站段盡管沒有資產投資決策權，但負責將企業下達給站段的各項預算層層分解，并最終落實到車間、班組及個人，并對本站段的成本、費用及收入負責，并最終對利潤預算負責。另外，關鍵要詳細制定主要設備檢修指標，比如，機務段、車輛段、輔修段工作量及費用支出等。

3.3 建立健全鐵路貨車維修全面預算執行與控制體系

首先是對于業務預算的控制。對于日常預算執行過程，嚴格執行維修采購、成本、費用等預算。站段車間每月5日前將計劃執行情況報企業財務，并對執行中的異常情況進行分析、查明原因，制定出應對措施和解決方案。站段車間各監管單位作為鐵路企業的成本中心和利潤中心，必須嚴格執行根據年度預算分解的編制的月度維修計劃，進一步分解備件成本和費用預算等指標；采購部門必須嚴格執行預算中的采購單價預算，從而保證預算執行單位的維修費用可控；各職能部門嚴格按照預算控制費用，堅決杜絕預算外支出。

其次是對于全面預算的執行與控制。全面預算的關鍵是資金收支預算，鐵路貨車維修應建立規范的審批流程，包括：預算內事項、超月度預算不超年度預算事項、超年度預算事項、預算外事項都建立相應的審批流程加以控制和執行；確保鐵路企業的采購、項目資金的支付，建立資金預算執行實時監控制度，運用先進的CBS現金支付平臺，鐵路企業財務結算中心能夠對所有監管單位的資金支付進行實時監控。全面預算的控制還在于對于資本預算的控制，對于資本預算的控制應重點關注事前控制，取得立項和審批手續，結合鐵路貨車維修規劃，做好投資預算；資本預算的執行階段應重視審核投資資金的支出，做好統籌安排，控制資金成本和費用，避免投資資金支出超預算；由于項目建設投資周期長，結合市場變化，資本預算事后控制也要引起足夠重視。

最后是站段車間各監管單位對預算的控制。預算執行單位往往都是處于生產維修第一線，在預算執行的事前、事中和事后都有相應的措施對預算執行進行控制。關鍵在于事中控制，主要是對采購、成本、費用和資本性支出等涉及現金支出的預算，由預算執行按照鐵路企業內控流程進行審批控制。根據貨車維修業務特點，本期預算執行控制對于全年預算執行會有較大影響，尤其是年度預算分解不均衡時，每一階段預算控制的效果，對于預算執行都有一定影響，實際執行中應按月、按季、按半年、按年進行當期和累計執行情況的綜合控制。預算控制是鐵路企業內控體系監控的重要內容，是實現戰略和預算目標的重要保障。

3.4 加強鐵路貨車維修全面預算管理的分析

全面預算中其他財務預算、業務預算以及資本預算均由財務資產部和經濟運行部分別在財務分析報告和經濟運行分析報告中進行數據分析，運用財務報表信息與其他非財務資料，通過科學的數據分析，避免影響預算執行與控制的效果，從而能夠保證經濟運行部門客觀、公正、公平地進行績效考評。也可以運用分析數據的結果，研究解決預算執行中存在的問題，對于后期的預算執行，也有一定的指導意義。

預算分析是評價預算執行狀況、衡量監管單位實際經營效果的重要依據；是后期各預算執行單位挖掘潛力、改進工作、實現經營管理戰略目標的重要手段；是合理實施經營決策的重要步驟之一，鐵路貨車維修在此方面的工作尚待進一步完善和提高，鐵路企業已經引進“戰略—計劃—預算—績效”項目，利用信息化手段和科學的預算分析方法，結合先進的預算分析指標體系，與戰略分析、行業分析、相關宏觀分析結合起來，一定能拿出統一的可以信息共享分析數據，并保證通過系統將預算執行情況分析及時的傳達到鐵路企業決策層和站段車間等各預算執行單位。

3.5 加強鐵路貨車維修全面預算與績效考核

預算考核應當制定嚴格的預算考核規定，結合鐵路貨車維修績效考核，合理、到位的預算考核能夠與績效考核相輔相成。預算考核的結果與站段車間各預算執行單位薪酬、獎懲等進行掛鉤，這樣就可以直接作為績效考核的依據。預算考核遵循客觀、公平、公正、合理和獎罰并存的原則。這與績效考核在鐵路企業管理中的作用不同，也不可能把不同類型單位按同一考核標準，要依據各部門預算目標完成情況，真正用制度管事。對于預算執行的考核，重點關注執行過程是否可控，執行結果是否偏離預算目標較多，如果始終是可控的，執行結果可以作為預算考核的依據，績效考核部門拿這樣的預算執行結果，可以直接用于考核，無須再做繁雜的考核數據。

鐵路企業全面預算管理委員會及其工作機構，要根據需要定期、不定期組織對站段車間各監管單位預算執行情況進行考核，這一塊工作根據職責劃分在鐵路企業經濟運行部，他們可以利用全面預算的目標結合預算執行情況分析報告與站段車間各監管單位的財務報告進行分析，從而作為鐵路企業組織績效考核的標準和依據。全面預算提供了企業績效的評價標準，有利于考核，內部控制也得到了加強，也使計劃管理與預算管理能夠有機的結合起來，有助于節約資源，真正實現鐵路企業貨車維修內部數據和信息的共享。

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