基于會計信息披露基本理論的案例分析

胡運江

摘 要：目前上市公司會計信息披露違規行為，嚴重地影響到了證券市場的健康發展。通過對上市公司會計信息披露違規行為的預防，才能夠確保投資者的相關利益，促進我國證券市場的有序發展。通過重慶啤酒乙肝疫苗的研制案例出發，探討上市公司會計信息披露所存在的問題，揭示了影響上市公司會計信息披露的原因，并相應地提出解決對策。

關鍵詞：上市公司；會計信息披露；安全分析

一、會計信息披露基本理論

1.會計信息披露必須遵循重要性原則

重要性原則是指要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項，對于重要的項目，應從詳披露，并加以重點說明；對于次要項目則從略披露，做到主次分明，輕重有別，便于使用者有效使用。

2.按照會計準則的統一要求披露會計信息

會計信息質量中實質重于形式是指要求企業在實際工作中，應按照交易或事項的實質和經濟現實進行判斷，而不應僅僅根據它們的法律形式。因此只有將會計信息衡量標準進行量化，才能在信息披露時更加明確，從而規范我國的證券市場，規范上市公司的信息披露制度。

3.披露的會計信息有助于信息使用者作出正確的決策

可理解性是決策者和決策有用性的連結點，要求企業披露的會計信息應當清晰明了，易于理解和使用。相關性要求企業披露的會計信息具有反饋價值和預測價值，有助于投資者作出正確的決策。

二、上市公司會計信息披露問題的解決措施

1.完善會計信息披露法律制度，加強對上市公司的治理

關于完善會計信息披露法律制度，首先，完善會計信息披露法律制度經濟法律關系，為此應該對這些法律法規進行細化、完善來增強其可操作性。其次，完善行政監管的法律制度。強化注冊會計師的審計監督職能并加強對注冊會計師本身的監管管理，同時，應該明確富裕注冊會計師行業管理機構懲罰權，盡快建立注冊會計師懲罰委員會，盡早出臺《注冊會計師懲罰規則》。最后，完善會計信息法律制度的刑事法律責任制度。通過全面完善信息披露的相關法律制度，才能真正達到有法可依、有法必依的理想狀態。此外，我國證劵法中的民事責任制度的不完善，這是深層次的制度原因，而會計造假的預期收益E明顯的要比會計造假的預期成本C大得多，這僅是表層次的利益原因，歸根結底，便是制度的不完善。治理上市公司信息披露的違規情況，必須建立健全相應的法律責任，只有這樣，才能有效地防止上市公司信息披露存在的問題，國家立法部門應該進一步完善相應的法律法規，制定出比較具體的細則，明確規定違規違法行為的懲處辦法，協調好各個部門，相互配合，權責明確，制定出的法律法規要考慮到操作性，完善法律法規存在的漏洞。

2.完善上市公司內部治理結構，明晰產權轉變政府職能

目前，在我國上市公司經常會出現內部人控制的局面，從而會導致會計信息披露的不真實性。因此，有必要完善上市公司內部的治理結構，明晰產權轉變政府職能來規范會計信息披露制度。首先，優化股權結構，杜絕一股獨大的現象發生。只有從根本上減少持上市公司的國有股，才能使其他股東投資者積極介入到企業管理活動中，使股東大會不流于形式，有效行使自己的職責，成為真正的管理者。其次，完善監事會監督制度，使監事會不流于形式。使其發揮真正的作用，從而有利于上市公司會計信息披露的真實有效。最后，建立公司內部會計信息化建設。增加會計信息的流動性。上市公司內部信息充分流動離不開信息化建設。此外，會計電算化是提高公司會計核算和資本運營效率的有效手段，是公司內部會計監督的一種形式，也是會計信息披露的有效保障。

3.加大監管力度，完善外部治理結構

上市公司會計信息披露的規范離不開會計信息外部監管。會計信息外部監管的主體主要包括第三方中介機構的外部監管、獨立董事的外部監管以及社會輿論的外部監管等三方面內容。加大監管力度就要根據相應的法律法規要求，通過各種途徑對上市公司信息披露的過程及市場進行約束與控制，建立良好的市場交易環境。所以，監管部門要加大執法力度，嚴厲追究相關人員的責任，使會計信息在法律的保護下還原到真實。

首先，第三方中介機構的外部監管是指通過具有會計審核資質的第三方監管力量對上市公司進行外部治理，核對會計信息的外部監管。第三方中介機構主要包括會計師事務所、信用評級公司以及證券市場自律組織等機構。只有賦予這些第三方中介機構更多的監督權力，才能充分發揮其作為第三方監管的作用。同時還應該出臺相應的法律法規對這些第三方中介機構進行規制，以達到社會、上市公司、國家三方制約的目的，從而促使會計信息披露的規范。

其次，應該規范獨立董事制度的執行，使獨立董事真正能起到“獨立的仲裁”作用。所謂獨立董事，是指獨立于公司股東且不在公司內部任職，并與公司或公司經營管理者沒有重要的業務聯系或專業聯系，并對公司事務作出獨立判斷的董事。雖然目前我國的相關法律已經規定了上市公司必須建立獨立董事制度來加強對公司的管理，但是在現實中卻不盡人意，獨立董事基本上形同虛設，沒有起到其真正的作用。因此有必要規范獨立董事在我國的適用，使其在公司外部治理中起到真正的作用。

最后，規范社會輿論對上市公司的外部治理，促使社會輿論對上市公司信息披露的有效監督。規范的社會輿論披露不僅有利于公眾對上市公司經營現狀的了解，而且還有利于促使上市公司信息披露的規范以及證券市場的健康發展。

4.營造誠實守信的社會環境

會計工作只依靠法律是不行的，同時應加強誠信教育，對守信和失信人員都有相應的回報和懲罰，從而提高誠信度。比如加強監管機構的誠信建設，提高職業道德；建立相關的信譽、誠信檔案，對惡意造成不良后果的行為，追究其相應法律責任。

三、結語

要想提高上市公司會計信息的披露質量，既要從公司內部治理出發，又要加強外部的監管力度，完善相關法律法規，只有這樣，會計信息披露問題才能得到解決，證券市場才能得到穩定發展?？傊?，要提高整個公司信息披露的質量，要從多方面下手，只有這樣，才能解決會計信息披露的問題，才能使整個證券市場得到健康發展。

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