試論政府補助的會計核算與涉稅處理

易穎

摘 要：政府補助類型不同涉及的會計處理方法也不同，涉稅處理也不同，會計與稅收的差異需要相應調增調減應納稅所得額，涉及的數額都比較大，因此，必須給予足夠的重視。

關鍵詞：政府補助；會計核算；涉稅處理

政府為了支持企業的發展，進行產品更新換代，通常會給予一定的補助作為支持，那么企業對于取得的政府補助如何進行會計核算？涉稅問題怎樣進行處理是企業面臨的一個比較重要的問題。

政府補助是指企業從政府無償取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產兩種，其最大特點是企業從政府部門直接取得資產，并且不需要償還，主要包括財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。那么企業在收到政府補助款時，應不應該交企業所得稅，如果需要交什么時候繳納企業所得稅，與會計處理又有何不同等問題，很多企業對此理解的不是很透徹，在實際發生政府補助業務時稅務處理不正確，造成延遲納稅或者不納稅的嚴重后果，尤其政府補助涉及的數額都比較大，因此必須給予足夠重視。

1 政府補助的分類與會計處理

政府補助從會計處理方法不同的角度分類，將其劃分為兩種類型，分別為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，在大多情況下，與收益相關的政府補助居多，即使是與資產相關的政府補助，最終都將轉化為與收益相關，只是時間的長短而已。遞延收益科目只是一個中間會計科目而已，起到過渡作用。

（1）與收益相關的政府補助區分為補償已發生的費用和將要發生的費用兩種情況，補償已經發生的費用不需要遞延處理，直接計入當期損益；補償將要發生的費用則先要計入遞延收益，之后再分期轉入損益。

（2）與資產相關的政府補助，主要是指用于購建可以形成長期資產，因此，企業取得政府補助時不可以直接計入當期的損益，而應當先確認為遞延收益，再在日后按照資產的使用壽命期內平均分配計入損益。在資產報廢時，再一次性將遞延收益余額轉入當期營業外收入中。

2 政府補助的涉稅處理

企業收到的政府補助分為不征稅收入和征稅收入，征稅收入的稅務處理往往與會計處理存在差異，需作調增或調減應納稅所得額處理；作為不征稅收入需具備一定的條件，即必須同時滿足三個條件，才可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收總額中扣除，這三個條件缺一不可，方可享受此項稅收優惠，三個條件一是企業能夠提供規定資金用途的資金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的管理方法或要求；三是企業對該資金及發生的支出單獨核算。

會計上的財政撥款的含義與稅法上的財政撥款是不同的，稅法所指的財政撥款是對納入預算管理的事業單位、社會團體的撥款，屬于不征稅收入，會計上的財政撥款是對企業的撥款，屬于應稅收入。

政府補助在稅法中屬于“財政性資金”，稅法將會計的財政撥款、財政貼息和稅收返還定性為“財政性資金”，除符合不征稅收入條件的外，都屬于應稅收入，由此可見，政府補助的涉稅處理主要涉及到企業所得稅核算中的具體操作方法。

3 具體的會計處理與納稅調整

3.1 與收益相關的政府補助

（1）如果補償已發生的費用，在實際收到款項時計入當期損益，一般情況下是計入“營業外收入”科目，例如，某企業收到先征后返的增值稅稅額，則在實際收到返還的稅款時，借：銀行存款 貸：營業外收入，此項業務會計與稅收沒有差異，不需要做企業所得稅的納稅調整。

（2）在補償將來才發生的費用情況下，應該先計入過渡科目“遞延收益”，再在以后期間分期計入損益，即“營業外收入”，此時會計核算與稅收往往產生差異需要調整應納稅所得額，例如某企業于2012年1月份收到政府補助，用于扶持企業未來3年的發展需求，補償各項費用支出，則在2012年收到專項資金時，借：銀行存款 貸：遞延收益；2012年實際發生費用支出時，應當計入當期損益，會計分錄為：借：遞延收益 貸：營業外收入，此時遞延收益（貸方）與借方的差異應調增應納稅所得額，2013年發生費用支出時，計入當期損益，即：借：遞延收益 貸：營業外收入，在遞延收益余額范圍內調減應納稅所得額；2014年無論發生費用金額多少，均按遞延收益余額計入當期損益，同時相應調減應納稅所得額。

3.2 與資產相關的政府補助

企業取得的與資產相關的政府補助，其會計處理和與收益相關的政府補助不同，不能直接計入當期損益，具體方法是，在收到政府補助款時，首先確認為遞延收益，在相關資產可以使用時起，在其使用壽命期內平均分配，分次計入以后各期的損益，即營業外收入。例如某企業需購置一臺環保設備，政府給予財政撥款，并已到賬，企業已購置了設備，并采用直線法計提折舊。該筆業務涉及取得政府補助時的會計處理，購入設備時的會計處理及計提折舊和分攤遞延收益的會計處理幾個步驟，具體會計處理為：

（1）在取得財政撥款時，確認政府補助，借方登記銀行存款，貸方登記遞延收益；

（2）購入設備時：借方登記固定資產或者在建工程（需安裝的），貸方登記銀行存款；

（3）并從次月起，每月末在計提折舊的同時分攤遞延收益，計提折舊時，借方登記管理費用，貸方登記累計折舊，同時分攤遞延收益，借方登記遞延收益，貸方登記營業外收入，在該資產出售或報廢時，轉銷遞延收益余額，一次性將遞延收益轉入到營業外收入中。

對于與資產相關的政府補助的涉稅處理上，要分清不征稅收入和征稅收入，對于不征稅收入，分期確認的收益需調減應納稅所得額，折舊費用不允許企業所得稅前扣除，需調增應納稅所得額；對于征稅收入，則在收到政府補助時，收益一次性確認，調增應納稅所得額，在未來會計分期確認時調減應納稅所得額，折舊允許在企業所得稅前扣除。

4 企業在會計核算及涉稅處理中需注意的問題

（1）在會計核算方面：由于企業會計核算人員專業水平參差不齊，加之認識存在偏差，對于政府補助會計準則沒有準確把握，會計科目的運用不規范，也沒有區分所取得的政府補助究竟是哪一類，是與資產相關還是與收益相關，把收到的政府補助款掛入往來款項，支付時再沖銷往來款，模糊了政府補助會計核算處理。

因此，企業財務會計核算人員必須提升自身專業水平，提高專業勝任能力，及時掌握理解新的企業會計準則，嚴格按照準則的規定來進行核算，弄清該項業務的實質，把取得的政府補助收入與支出單獨進行會計核算。遇到政府補助業務，要先分析政府補助的確認，再分析相關費用支出的核算，最后研究所得稅的處理，會計準則和稅法要求不能相互混淆。

（2）在涉稅處理方面：政府補助業務主要涉及企業所得稅的處理，但對于政府補助會計與稅收差異的處理上還沒有很好的協調統一，有些企業更是出于避稅考慮，沒有按照稅收法規規定正確的調增或調減應納稅所得額，有的甚至認為會計與稅收的差異隨著時間的推移最后消失了，現在調增調減賬務處理起來太麻煩，有的認為政府補助是不征稅收入，沒有考慮要符合特定的條件，有的企業將政府補助誤認為是財政性資金，處理起來隨意性很大，這種現象不僅造成了大額的稅款流失，也使企業產生了滯納金，增加了企業的稅收成本。

無論是從企業長遠良性健康發展的角度，還是從稅收遵從角度，企業必須提高認識，自覺規范地處理政府補助的業務產生的納稅上的差異，及時把握財經法規、政策的變化，應及時關注最新變化情況，進行正確的財稅處理。

參考文獻

[1]《企業會計準則》

[2]財稅[2011]70號