用文化力強化內部控制

唐青松　吳　靜

實施企業文化建設是加強和完善企業內部控制、增強企業凝聚力、提高企業競爭力的重要途徑。

內部控制的地位和作用

現代意義上的內部控制形成于20世紀40年代至70年代的美國企業。隨著股份公司規模的日益壯大，所有權與經營權進一步分離，實踐中逐步出現了一些組織、調節、制約和監督生產經營流動的方法。為了糾錯查弊，有些企業建立了簡單的內部控制制度，隨著社會化大生產的發展，內部控制也得到了很大的提高，同時內部控制也進一步強化了企業管理，促進了企業發展和社會進步。1994年美國COSO委員會在其《內部控制——整體框架》的報告中將內部控制定義為：“內部控制是由企業董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”；同時，提出內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。2001年財政部公布《內部會計控制規范——基本規范》標志著我國企業內部控制建設步入了一個新時期。

現代企業內部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用也遠不止防弊糾錯。比較完善的內部控制制度可以發揮以下四個方面作用：1.能夠保護財產物資的安全完整。內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。2.能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。3.能夠保證國家對企業的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規，都要求企業通過建立內部控制制度來落實，企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。4.能夠保證企業高效率經營。科學的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。可見，加強和完善企業內部控制制度是企業管理的客觀需要。

企業文化對內部控制的影響

1962年，IBM公司董事會主席小湯姆．沃森在訪問哥倫比亞大學時說：“就企業相關經營業績來說，企業的基本經營思想、企業精神和企業目標遠遠比技術資源或經濟資源、企業結構、發明創造及隨機決策要重要得多。當然，所有這些因素都極大地影響著企業經營的業績。但我認為，它們無一不是源自企業員工對企業基本價值觀念的信仰程度，同時源自他們在實際經營中貫徹這些觀念的可信程度?！痹贗BM公司的發展史上，不乏導致企業滅亡的生存危機因素，而每一次它都能夠生存下來并成為當今世界的500強，依靠的就是公司全體員工對企業文化的高度認同，并以此為基礎，強化內部控制，優化各種資源，使其能夠基業長青、生機勃勃?？梢?，企業文化代表著一個企業的風范，表現為企業的追求與理想，良好的企業文化有利于增強企業凝聚力，提高企業內部控制的有效性。

1.內部控制制度的設計和建立應以良好的企業文化為基礎。企業文化是將企業員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統一和融合，使員工自身價值的體現和企業發展目標的實現達到有機的結合。它是一個企業的中樞神經，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。只有當企業中的每一個員工目標明確、觀念趨同，內部控制才更有實效。企業內部控制的邏輯起點應當是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是企業文化的一個基本內容。因此，在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會成為人們行為規范，得到很好的貫徹執行，能有效地解決公司治理和會計信息失真的問題。

2.企業內部控制制度的貫徹執行有賴于企業文化建設的支持和維護。因為企業文化是一種企業的經營理念、經營制度，是依存于企業而存在的共同價值觀念的組合，是培養誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。而內部控制要發揮作用，需要企業內部各方面人員的支持、協調和配合。如果沒有部門和員工的支持與配合，內部控制制度就很難發揮其應有的作用。良好的企業文化氛圍能為內部控制程序的執行創造良好的人文環境。

3.有效的內部控制能有力地促進企業文化的提升。內部控制是通過對每項經濟活動都必須經過“授權”、“執行”、“審核”、“記錄”等控制程序來實現的，各項業務控制的有機結合就構成了企業的內部控制。可見，內部控制過程就是人與人溝通的過程，就是企業目標統一的過程，有效的內部控制在實施過程中就會推動企業文化的進一步發展。

4.科學合理的內部控制和良好的企業文化必須相互促進、有效結合，才能更好地提高企業管理水平。內部控制制度是企業正常運營的行為標準，而企業文化則是統一員工思想和價值觀念的黏合劑。通過二者的有效結合，能夠從根本上解決企業經營中的不協調、不統一的問題，能夠有效地提升企業的管理水平，提高企業的經營效益和效率。

軟硬兼控提升競爭力

在我國，企業一般都存在重制度建設、輕執行檢查；重日常生產經營、輕企業文化建設；重短期目標、輕長遠規劃的問題。很多企業制訂出了各種制度和要求，但也沒有創造出良好的執行氛圍，沒有很好地將企業的制度與文化、習慣、行為標準很好地結合起來，沒有形成企業自己的獨特文化。由于缺乏文化氛圍的支撐，使內部控制流于形式，企業成為一盤散沙，失去了戰斗力，常使一些明星企業變成了流星企業。因此，要想企業能夠持續發展，企業應對所處的經濟環境有清晰的認識，建立健全內部控制制度，使企業員工在價值觀上達到統一，并對統一的行為標準有著強烈的認同感。這種潛移默化所塑造的企業風格，才能形成一種無形的力量，推動企業的進步。

首先，要建立健全企業內部控制制度，用硬的手段進行控制。

要從控制環境入手，建立符合現代企業制度的組織結構，完善法人治理結構；

應在經營過程中加強風險評估和風險管理，應及早進行風險評價，確定風險領域，防患于未然；

在內控制度制定中不應留控制盲點，所制定的內控制度要具有很強的操作性，便于執行和檢查；在實行內部控制時，花費的成本要低于由此產生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經濟效益；設立獨立的內部審計機構，加強督促檢查力度，建立內部控制制度評價體系，對內部控制制度不斷進行完善。

其次，要營造自己優秀的企業文化，用軟的一手進行控制。在激烈的市場競爭中，企業如果沒有一個自上而下的統一目標，是很難參與市場角逐的，更難于在競爭中求得發展。企業作為一個利益共同體，所擁有的員工需要一個共同的目標，這個事業目標既是企業對員工的一種利益吸引，也是對員工行為方向的一種界定。通過對目標的努力，員工精神文化逐步形成，概括、總結、提煉出的精神力量得到確立，它是企業優良傳統的結晶，是維系企業生存發展的精神支柱。共同的價值觀、共同的信念會使企業員工凝聚成一個整體，并在工作中遵守企業的行為準則和道德規范，為實現企業的經營目標而努力。目標的確定要建立在對本企業發展戰略思考的基礎上，既具有特色，又比較實在。圍繞這一目標，培養企業全體人員所共有的價值觀體系。企業共有價值觀的形成，是全體員工對企業所倡導的價值標準的認同過程。其培育方法通常是領導者倡導、培植，并以各種傳播方法灌輸到員工中去，給員工指出成功之路，并在企業內部制定出遵循的標準，日積月累的逐步形成。共同目標和共同的價值觀使公司全體員工的言行與企業行為保持著驚人的一致性，內部控制效果極佳。

營造優良企業文化實際上也是一種制度建設，它與企業內部控制制度相輔相成、互為補充、相得益彰。企業應充分重視企業文化和內部控制制度的建設，將內部控制和企業文化建設作為一種制度安排，并從公司治理的角度予以強化。在企業管理中，企業文化是基礎，內部控制制度是手段，只有將二者緊密地結合起來實施全過程的管理，才能凝聚起企業真正的力量，這個企業才會朝氣蓬勃，更具有凝聚力和競爭力。

（責任編輯：羅志榮）