編制水利基本建設項目竣工財務決算存在的問題探析

宋文華

摘要：竣工財務決算是綜合反映建設項目概算執行結果，對基本建設全過程資金運動結果的總結，是正確核定新增資產價值，是辦理資產交付使用手續的依據。文章在筆者編制項目竣工財務決算工作實踐的基礎上，對竣工財務決算的特點及其作用進行分析，對財務決算編制過程遇到相關問題及改進措施作簡單探討。

關鍵詞：竣工財務決算；水利建設

隨著水利基本建設投入的不斷增加，國家及社會各界對水利資金管理越來越重視，為了保證資金合理有效的使用，使竣工財務決算的編制結果符合相關規定，不會誤導報告使用人及保證新增的固定資產價值準確性，編制出正確的竣工財務決算。

一、現行竣工財務決算編制特點及作用

水利建設工程已完工，且達到竣工財務決算編制的條件后，由建設單位根據工程全部資金投入情況，按照規定的程序和方法編制的，是對水利建設項目資金使用情況和財務經濟效果的全面反映。

一般企業會計核算都是以持續經營作為基本前提，而基本建設單位會計核算具有一次性投入的特點。編制竣工財務決算重點反映建設成本是正確核定新增資產價值；是考核概、預算，投資計劃，基本建設支出預算等執行情況；是分析投資效果，總結建設經驗，提高管理水平等作用。對基本建設項目而言，只有年度財務決算是不夠的。在項目竣工時，還應編制竣工財務決算，來反映建設資金投入、產出的全過程。

二、編制竣工財務決算存在的問題

有些水利建設單位對竣工財務決算編制不夠重視，管理人員管理不當、編制人員疏忽、財務人員對基建會計核算業務知識不了解等原因，從而造成了在工程竣工后，編制決算不及時、不規范，達不到竣工財務決算編制規程要求，在竣工決算報表編制上存在很多問題。

在滿足竣工財務決算編制條件時，應做好編制竣工財務決算前準備工作以滿足編制需要，及時編制竣工財務決算。本文結合自身工作簡單闡述水利工程竣工財務決算報表編制存在的問題及進一步改進措施。

（一）收集整理項目資料不齊全的問題

有些項目法人從建設初期至完工有關項目決算資料收集不齊或應保管不當造成項目決算資料丟失等原因，在項目完工編制竣工財務決算時才開始收集項目決算資料，增加了收集資料難度，從而導致決算編制不及時。

（二）竣工財務清理不及時、不全面的問題

竣工財務清理是編制竣工財務決算的重要環節，清理主要有對各類債權債務、資產以及項目合同（協議）執行情況進行清理。

1. 項目合同（協議）清理。因一個項目中合同數量多、金額大、涉及面廣、跨度時間長等特點，在日常工作中又未對合同建立臺賬管理的單位。往往在清理過程中會造成因清理不全面而導致合同中價款未結算完清或多付價款等情況，會在工程完工移交后還有價款未付清或未收回多付款項，未計入或多計工程成本，導致竣工財務決算編制不準確。

2. 債權債務清理。債權債務往來款不及時清理會造成呆賬、壞賬等現象。在竣工財務決算編制后，對未清理完的債權債務將缺乏相應的資金清償渠道，相應的項目成本會多計或少計，增加了工程完工后的遺留問題。

3. 竣工結余資金清理。對工程完工后一些實物資產要么變現處理或轉回公司作為經營性資產，對變現處理的資產產生收益或損失都應計入或沖減建設成本，有些建設單位對這類資產的轉讓收入直接計入公司經營收入，造成建設成本需增。有結余資金的項目，該結余資金按規定屬各級財政性資金的要上繳國庫或留作企業的沒按要求進行處理。在資產管理中有些單位混淆了基本建設投資購建的自用固定資產和其他需要移交的固定資產的差別，自用固定資產計提折舊計入建設成本中，在項目完工后該類資產要么變現處理或轉為單位經營性資產其收入應沖減工程成本，都會造成建設成本支出不準確。

（三）概（預）算與核算口徑的不一致的問題

有些單位在建立會計核算時不按概（預）算項目設置會計明細科目，建立的會計核算不能滿足編制竣工財務決算的需要，概算執行得不到完整反映，由于平時工作做的不夠細，在編制決算時還要調整相應的項目明細，加大了決算編制工作量。

（四）未完工程投資及預留費用未按規定計列存在的問題

項目在辦理竣工財務決算時，仍然會存在部分少量工程項目還未實施完成，必然還需發生一些不可避免的支出存在。在有些建設單位由于未完工程及竣工驗收等費用預留時不按規定比例計提、沒有合理依據、超額列支或未納入決算，都會造成工程建設成本不準確。

（五）待攤投資分攤存在的問題

待攤投資不能直接構成固定資產，但是取得固定資產是必不可少的費用性支出，應按規定分攤計入各項交付使用資產價值中。在建設一個項目時，不可能只形成一個固定資產，往往存在一個項目建設最終會由多個固定資產組成。在各項費用支出中往往會有分攤對象、方法、標準不清楚，會造成各項固定資產成本計算錯誤。

（六）竣工財務決算說明書不符合要求

竣工財務決算說明書是決算重要組成部分，但個別建設項目竣工財務決算說明書內容太少，沒有把該反映項目建設過程、建設成果、移交資產等全面情況表述清楚或表述不全面。

（七）財務人員專業知識達不到要求

基建會計核算與一般企業會計核算存在較大的差異，由于很多財務人員對基建會計核算不熟悉，在日常工作中沒有進行系統學習全面基建會計核算，會造成會計核算不準確、編制的決算存在不足或錯誤。竣工財務決算編制是一項綜合性很強、復雜的工作，財務人員不但要對基建會計核算熟悉，而且還要對基建工程非常了解，還要其他部門、人員配合，共同編制竣工財務決算。

三、對竣工財務決算編制的改進

（一）收集整理項目資料不齊全的問題

對此類情況建設單位從建設期開始，就應指定有關業務部門和專人負責收集、整理與竣工財務決算有關項目資料，并按要求設置臺賬進行歸集，避免造成決算編制延期或因資料收集不齊導致決算編制不及時或編制錯誤等情況。

（二）竣工財務清理不及時、不全面的問題改進

1. 項目合同（協議）清理：應由專門一個管理部門牽頭進行合同清理工作，并指定專人負責清理，明確合同清理的范圍。還應在日常工作中做好相關合同臺賬進行合同登記、管理，對未結清價款的合同應單獨、重點進行管理，在清理時不容易出現遺漏。

2. 債權債務清理：對債權債務往來價款清理，特別是應收、預付款項應控制往來款項的額度，敦促有關單位或經辦人員及時辦理結算和報賬手續，定期核對賬目，按期足額回收，防止可能出現意外和損失發生。對應付款項等也應及時和有關單位、個人進行結算，辦理償還等手續。在結算編制前，各項往來款均應清理完畢，對確實無法收回的款項，應查明原因，按程序處理。

3. 竣工結余資金清理：在項目竣工后，認真清理、準確核實結余財政性資金及自等資金，保證結余資金準確無誤，清理后及時按規定處理基建結余資金。

（三）概（預）算與核算口徑的不一致的問題

在項目建賬階段，就應對設置的會計賬簿，尤其是明細賬應按概（預）算的明細項目形成對應關系，在編制財務決算時實際支出與概（預）算在口徑上保持一致，使得更能準確的分析出計算出概（預）算執行情況，大大減輕了財務決算編制的工作量。對核算過程中的缺陷，應通過完善手續、調整賬務等手段，使之較為規范。

（四）未完工程投資及預留費用未按規定計列存在的問題改進

未完工程投資和預留費用在計提時應滿足項目實施和管理需要，以概（預）算、合同等為依據，按合理依據、相關規定、程序將其列入工程建設成本中，并作相應的賬務處理。

（五）待攤投資分攤存在的問題改進

待攤投資的分攤在資產形成過程中各項費用性支出由受益的各項資產共同負擔的，應選擇科學合理的分攤方法、受益對象分攤。確定由某項資產單獨負擔的用可直接計入該項資產中，對不需要分攤的資產不分攤待攤投資。

（六）竣工財務決算說明書編制不符合要求的改進

說明書的編寫應該有針對性和不同項目的重點，寫出符合項目實際情況并具有項目特色能夠反映項目主要特點的說明書。按規定對項目建設管理情況進行全面說明，結合項目管理的實際主要工作進行重點突出反映，對反映的情況應以事實為依據，真實可靠。

（七）財務人員進一步加強專業知識學習并掌握相關知識

在編制竣工財務決算要求財務人員認真學習并熟練掌握基建財務會計制度、財務決算編制規程等，高度重視相關制度學習和培訓，認真學習國家有關政策、法規、標準，使財務人員對竣工財務決算編制熟悉掌握有關規定和具體要求。

除竣工財務決算編制的上述改進外，建設單位必須按《國有建設單位會計制度》、《會計基礎工作規范》等做好各項基礎工作。嚴格按設計文件、概（預）算中安排的開支范圍和標準列支建設成本，劃清資本性支出與收益性支出，在建設期內和建設期外費用的支出界限，確定成本核算對象的滿足資產移交、決算編制及成本日常管理需要。

四、結論

水利基本建設項目竣工財務決算能夠反映項目的整體情況，建設單位不但要注重項目建設管理還應加強資金管理、基本財務管理等。高度重視基本建設項目竣工財務決算工作，以提高基建財務管理工作水平發揮重要作用。

參考文獻：

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[2]水利部淮河水利委員會.水利基本建設項目竣工財務決算編制規程[M].中國水利水電出版社，2014.

[3]牛魯萍.淺議中小型水利基本建設工程財務竣工決算的編制[J].山東省農業管理工部學院學報，2009（02）.

【作者單位：重慶市南州水務（集團）有限公司】