政府審計對象、審計業(yè)務(wù)類型和審計主題

張 偉

重慶市璧山區(qū)審計局

政府審計對象、審計業(yè)務(wù)類型和審計主題

張 偉

重慶市璧山區(qū)審計局

政府審計，作為審計的一大分支，對國家行政機關(guān)或部門的財政收支情況與實際運作情況起著不可或缺的審查監(jiān)督作用和責(zé)任。合理的審計工作有利于單位資金運轉(zhuǎn)科學(xué)化，有利于單位經(jīng)營活動規(guī)范化。基于此，本文將著重分析探討政府審計對象、審計業(yè)務(wù)類型和審計主題，以期能為以后的實際工作起到一定的借鑒作用。

政府審計；對象；業(yè)務(wù)類型；主題

1 、政府審計對象

政府審計即對國家行政機關(guān)或部門的財政收支情況與實際運作情況的審查監(jiān)督。作為審計的一大分支，政府審計同其他企業(yè)審計一樣需專業(yè)化的知識和保證人員相對獨立性，但更大的區(qū)別在于政府審計的強制性，調(diào)配國有資產(chǎn)的單位必須無條件地接收中央或地方的審查監(jiān)督。同時，有權(quán)力開展審查工作、更有權(quán)力要求報送資料以及形成審查報告。

政府審計是國家建立效率政府的需要，通過審計有助于提高財政收入的收益，增加國家財富；政府審計是國家建立透明政府的需要，通過審計公開政府財政收支情況，提高民眾對國家地方工作的知情權(quán)；政府審計是國家建立廉潔政府的需要，通過審計監(jiān)督政府資產(chǎn)流向，保證公職人員清正廉明。但由于歷史以及國情等原因影響，我國的政府審計工作在推進過程中也有不少問題。

2 、政府審計業(yè)務(wù)類型

政府審計業(yè)務(wù)類型體系主要關(guān)注政府審計業(yè)務(wù)類型，涉及三個問題，一是政府審計究竟能干什么，這是政府審計功能問題；二是政府審計功能對什么來實施，這是政府審計主題問題；三是政府審計功能對誰來實施，這是政府審計客體問題。政府審計功能包括鑒證、評價、監(jiān)督、建議和指導(dǎo)，政府審計主題包括財務(wù)信息、非財務(wù)信息、行為和制度，政府審計客體是公共資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者或承載者，包括組織、實物、公共政策和領(lǐng)導(dǎo)干部。政府審計功能、審計主題和審計客體共同決定政府審計業(yè)務(wù)類型體系，但是，審計主題是審計業(yè)務(wù)類型的骨架，不同類型的審計業(yè)務(wù)是政府審計不同功能作用于不同審計客體的不同審計主體所形成的，可以區(qū)分為單一主題審計業(yè)務(wù)、多主題審計業(yè)務(wù)和綜合審計業(yè)務(wù)。

2.1 使用國有資金、國有資產(chǎn)和國有資源(狹義)的既定標準

委托人將國有資金、國有資產(chǎn)和國有資源(狹義)交付國有資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者，并不意味著國有資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者可以任意使用它們，一般來說，會有顯性或隱性要求。例如：按預(yù)算使用國有資金、國有資產(chǎn)和國有資源(狹義)；遵守國有資金、國有資產(chǎn)和國有資源(狹義)的相關(guān)法律法規(guī)；經(jīng)濟有效地使用國有資金、國有資產(chǎn)和國有資源(狹義)；建立有效的制度體系來管理和使用國有資金、國有資產(chǎn)和國有資源(狹義)等。

2.2 生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)的既定標準

產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)是國有資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者存在的價值所在。委托人將國有資金、國有資產(chǎn)和國有資源(狹義)交付給國有資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者的目的是讓其生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)，但是，并不意味著國有資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者可以任意生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)，而是會有一些顯性或隱性要求。例如：生產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量都滿足委托人要求的產(chǎn)品或服務(wù)；低成本、高效率地生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)；建立有效的制度體系來管理產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)等。這些顯性或隱性要求同樣可以歸結(jié)為委托人的期望和最大善意原則。

2.3 相關(guān)信息生產(chǎn)及報告的既定標準

一般來說，這些信息按其計量屬性可以區(qū)分為財務(wù)信息和非財務(wù)信息。但是，在這些領(lǐng)域中的信息生產(chǎn)及報告，并不是國有資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者可以隨意為之，委托人也會有顯性或隱性要求，例如：真實、完整、及時地生產(chǎn)及報告信息；建立有效的信息系統(tǒng)等。這些顯性或隱性要求同樣可以歸結(jié)為委托人的期望和最大善意原則。

3 、政府審計主題及措施

3.1 做好國家層面頂層設(shè)計

好的制度是工作有序開展的堅實保障。對于目前日益變化的環(huán)境，尤其是大數(shù)據(jù)時代的到來，對審計工作的特點和工作方式都形成了巨大沖擊，智能化政務(wù)建設(shè)也不斷推進。這都要求國家層面要及早做好頂層設(shè)計。通過走出去調(diào)研，與一線審計人員溝通交流，吸取各地方對審計工作的意見，尋求“最大公約數(shù)”，設(shè)立與目前大時代相適應(yīng)的法律規(guī)范，設(shè)立與目前政府工作相適應(yīng)的法律規(guī)范，設(shè)立與目前業(yè)務(wù)基礎(chǔ)相適應(yīng)的法律規(guī)范。

3.2 做好制度規(guī)范

執(zhí)行落實制度的設(shè)立是為了進一步的執(zhí)行落實。各地的政府部門是制度的主要執(zhí)行者，審計人員是制度的主要落實人。一方面要加強人員的思想覺悟和高度，形成富貴不能淫威武不能屈的一股正氣，自覺抵制不良的金錢和權(quán)力誘惑，堅決擁護和遵守制度；另一方面要加強執(zhí)行監(jiān)督機制，分解任務(wù)，把有關(guān)工作責(zé)任落實到人，哪個環(huán)節(jié)出了問題，哪個部門出了問題，及時追責(zé)，嚴肅處理，絕不容許有罔顧制度的情況存在。

3.3 做好中央地方權(quán)責(zé)分工

對于審計工作，要做好中央與地方的權(quán)責(zé)分工，清晰劃分界限，避免出現(xiàn)同一個問題中央和地方雙重標準管理，更要避免出現(xiàn)某一個問題不在中央的管理范圍，也不在地方的管理職能。要聘請業(yè)內(nèi)專家，對中央和地方工作職能做進一步探討，制定科學(xué)合理的權(quán)責(zé)分工，保障每一個工作項目都有人負責(zé)，保障每一個工作項目不存在雙重標準，以減少基層工作負擔(dān)。

3.4 做好審計工作公開透明

審計工作最重要的特性之一是獨立性。作為政府審計，更需要保障其獨立性。這包括獨立開展審查工作，獨立撰寫審查報告，獨立決定公開審查結(jié)果等。政府部門不應(yīng)該也不能過度干涉其工作，甚至是引導(dǎo)其工作。為了保障公民的知情權(quán)，審計有關(guān)單位要制定工作公開機制，在規(guī)定的時間及時公開目前政府工作的現(xiàn)狀，并及時披露政府工作現(xiàn)有的問題，并明確整改責(zé)任以及期限。

總而言之，國家審計機關(guān)在國家治理中發(fā)揮重要作用，是國家治理的基石和重要保障。然而，政府審計究竟有哪些審計業(yè)務(wù)類型，目前，并沒有一個清晰的框架體系，這就要求我們在以后的實際工作中必須對其實現(xiàn)進一步研究探討。

[1]鄭石橋，周天根，王瑋.組織治理模式、機會主義類型和審計主題——基于行為審計和信息審計視角[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2015，02：80-85.

[2]鄭石橋.交易成本、審計主題和政府審計業(yè)務(wù)外包[J].會計之友，2015，07：130-136.

[3]劉洋.公共財政框架下的政府審計研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2004.